Налообложение торговых организаций

Если организация освобождена от уплаты налога, но выделя­ет сумму налога в счетах-фактурах, предъявленных покупателю, го она обязана уплатит!:, эту сумму в бюджет.

При реализации товаров населению по розничным ценам за наличный расчет сумма налога включается в эту цену. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. В этом случае требование по оформлению расчетных документов и выставлению счетов- фактур считается выполненным, если продавец выдал покупате­лю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Налогоплательщики обязаны вести учет полученных и вы­ставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. По­рядок ведения журнала учета счетов-фактур устанавливается Правител ьством РФ.

При уплате налога в бюджет учитываются налоговые вычеты, к которым относятся суммы НДС:

•          предъявленные налогоплательщику при приобретении то­варов (работ, услуг), а также имущественных прав на тер­ритории РФ;

♦       уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на та­моженную территорию РФ в таможенных режимах выпус­ка для внутреннего потребления, временного ввоза и пе­реработки вне таможенной территории либо при ввозе то­варов, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления.

41

Налоговые вычеты применяются в отношении:

•          товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретае­мых для осуществления операций, признаваемых объекта­ми налогообложения (за исключением случаев, когда на­лог учитывается в стоимости товаров, работ, услут);

•      товаров (работ, услуг*, приобретаемых для перепродажи.

При этом налоговый вычет осуществляется после принятия

на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав и наличии соответствующих первичных документов.

В случае приобретения товаров (работ, услуг) и имуществен­ных прав за иностранную валюту, она пересчитываетея в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату принятия.

В отдельных случаях при применении налоговых вычетов учитываются особенности реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Так. при перечислении сумм оплаты, час­тичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, ус­луг), передачи имущественных прав, вычетам подлежат у нало­гоплательщика суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

У налогоплательщиков-продавцов вычетам подлежат суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полу­ченной в счет предстоящих поставок товара (работ, услуг).

В случае возврата товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от товаров (работ, ус­луг) вычету подлежит сумма налога, предъявленная покупателю и уплаченная продавцом в бюджет. Сумма вычета производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, отка­зом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с мо­мента возврата или отказа.

При изменении либо расторжении договора и возврата соот­ветствующих сумм авансовых платежей вычетам подлежат сум­мы налога, исчисленные продавцом и уплаченные им в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), реализуемых на территории РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходы по проезду к месту служебной ко­мандировки и обратно, на наем жилого помещения), а также представительским расходам, учитываемым при исчислении на­лога на прибыль организации. Если указанные расходы для це­лей налогообложения прибыли учитываются по нормативам, то суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем нормам.

Налоговые вычеты производятся на основании:

•          счетов-фактур, выставленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав;

•          документов, подтверждающих фактическую уплату' сумм налога При ввозе товаров на таможенную территорию РФ:

•          документов, подтверждающих уплату сумм налога, удер­жанного налоговыми агентами;

•          иных документов, подтверждающих уплату налога по ко­мандировочным и представительским расходам, учитывае­мым для иелей налогообложения прибыли, с полученных сумм в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо периоде превыша­ет общую сумму налога, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной гю операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику. Исключение составляют случаи, когда налого­вая декларация подана налогоплательщиком по истечении грех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В некоторых случаях суммы налога, предъявленные поку­пателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактиче­ски уплаченные при ввозе их на территорию РФ. учитывают­ся в их стоимости. Такой порядок применим, если торговля организация:

•          не является плательщиками налога или освобождена от исполнения обязанностей по его уплате:

•          осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые не подлежат нало­гообложению либо не признаются объектом налогооб­ложения.

Если организации осуществляют операции, облагаемые и не облагаемые налогом, то предъявленные ими суммы налога:

•          учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущест­венных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

•          принимаются к вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществле­ния операции, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

41

• принимаются к вычету либо учитываются в стоимости то­варов (работ, услуг), имущественных прав в той пропор­ции, в которой они используются для производства и (иди) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих и не подлежащих налогообложению.

Величина пропорции определяется исходя из стоимости от­груженных товаров (работ, услуг), операции по реализации ко­торых подлежат налогообложению (освобождены от налогооб­ложения), в общей стоимости отгруженных товаров (работ, ус­луг) и имущественных прав.

В аналогичном порядке ведется раздельный учел сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход.

Пример 3. Торговая организация арендует помещение, которое ис­пользуется для осуществления торговой деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход и деятельности, подпа­дающей под общий режим налогообложения. Стоимость отгруженных товаров, облагаемых НДС. равна — 88 500 руб. (в том числе НДС — 13 500 руб.). стоимость товаров, не облагаемых НДС, — 40 000 руб. Арендная плати составляет 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).

Общая стоимость товаров без НДС получается равной 115 000 руб. (88 500 - 13 500 + 40 000).

Удельный вес товаров, облагаемых налогом в обшей стоимости то­варов, составляет 0,625 [(885 000 - 135 000) : 115 000)].

Отсюда сумма налога, подлежащая вычету, составит 1173,6 руб. (1800 - 0,652). а сумма налога, учитываемая в стоимости арендной пла­ты, - 626.4 руб. [1800 <(1 - 0,625) |.

Данный порядок распределения налога может не применять­ся налогоплательщиком в тех налоговых периодах, в которых для совокупных расходов на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не под­лежат налогообложению, не превышает 5% общей величины расходов. При этом вся сумма налога, предъявленная налого­плательщику, подлежит вычету.

Пример 4. Организация осуществляет оптовую и розничную торгов­лю. При осуществлении оптовой торговли организация применяет об­щий режим налогообложения, а розничной торговли — упрощенную с I (стему н ало гообложен и я.

В налоговом периоде организация оплатила транспортные расходы по доставке всех товаров в размере 106 200 руб (в том число НДС — 16 200 руб.).

41

Общая сумма расходов на оптовую и розничную торговлю состави­ла I 500 ООО руб. (без НДС), в том числе: на оптовую торговлю — 1 440 ООО руб., розничную - 60 ООО руб.

Доля расходов по осуществлению розничной торговли в обшей сум­ме расходов составила 4% (60 000 : 1 500 000 х 100).

Следовательно, НДС, уплаченный за оказание транспортных услуг, полностью принимается к вычету (16 200 руб.).

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм нало­га по приобретенным товарам (работам, услугам), имуществен­ным правам, используемым для осуществления операций как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сум­ма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), иму­щественным правам, вычету не подлежит и не включается в расходы для целей налогообложения прибыли.

Сумма налога уплачивается по итогам каждого налогового пе­риода исходя из фактической реализации (продаж) товаров (ра­бот. услуг), в том числе для собственных нужд за истекший нало­говый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщик, перечисливший в бюджет больше, чем 1/3 общей суммы налога, засчитывают разницу в счет следую­щих двух сроков.

Если сумма налога не делится равными долями на три части, округление в большую сторону проводится в последнем сроке уплаты.

Неуплата или неполная уплата налога в бюджет по соответ­ствующим срокам является нарушением законодательства о нало­гах и сборах.

По-прежнему уплата налога не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, осуществляется, когда покупателю выставлены счета фактуры с выделением сумм налога при условии:

•          налогоплательщики освобождены от исполнения обязан­ностей, связанных с исчислением и уплатой налога;

♦       налогоплательщики реализуют товары, операции по реали­зации которых не подлежат налогообложению.

Такой же порядок уплаты налога налоговыми агентами, при­обретающими товары (работы, услуги) у налогоплательщиков — иностранных организаций, реализующих товары на территории РФ, но не состоящих на учете в налоговых органах.

54

47

Уплата налога налоговыми агентами производится одновре­менно с выплатой (перечислением) денежных средств налого­плательщику — иностранному лицу.

Сумма налога по операциям реализации (передачи, выпол­нения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ уплачивается по месту учета налогоплатель­щика в налоговых органах.

Налоговые агенты уплачивают сумму налога по месту своего нахождения.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую дек­ларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истек­шим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма НДС исчисляется в валюте Российской Федерации. Для пере­счеты иностранной валюты применяется курс иностранной ва­люты к валюте РФ, устанавливаемый ЦБ РФ для целей учета и таможенных платежей, действующих на день принятия тамо­женной декларации таможенным органом.

Налог должен быть уплачен не позднее !5 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их принятия на таможенную территорию РФ.

Налог на добавленную стоимость уплачивается в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей. В соот­ветствии с Таможенным кодексом РФ налог может уплачиваться по выбору налогоплательщика как в валюте РФ, так и в ино­странной валюте, курс которой котируется ЦБ РФ в соответст­вии с валютным законодательством. Вместе с тем следует отме­тить, что в 2007 г. был введен временный запрет на уплату нало­га, как и других таможенных платежей, в иностранной валюте, который неоднократно продлевался.

Мораторий на уплату таможенных платежей в иностран­ной валюте продлен ст. 6 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с Федеральным законом «О Федератьном бюджете на 2009 год и плановый период 201.0 и 201 I годов» от 24 ноября 2008 г. № 205-ФЗ.

Если в соответствии с международным договором РФ отме­нены таможенный контроль и таможенное оформление переме­щаемых через таможенную границу РФ товаров, взимании нало­га с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию РФ. осуществляют налоговые органы.

Объектом обложения в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию РФ, включая затраты на их доставку до границы РФ. Налог уплачивается од­новременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 ка­лендарных дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ.

Порядок уплаты налога на товары, перемещаемые через та­моженную границу РФ без таможенного контроля и таможенно­го оформления, определяется Правительством РФ.

2.2. Акцизы

Акцизы как вид косвенного налогообложения существуют мно­го веков. Они применяются практически во всех странах с разви­той рыночной экономикой, выполняя в основном свою фискаль­ную роль. В России акцизы были ведены с 1992 г. В отличие от НДС акиизы установлены на ограниченный круг товаров.

С развитием налоговой системы перечень подакцизных то­варов постоянно пересматривался. В настоящее время к подак­цизным товарам относятся'.

•          спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

в спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, сус­пензии и другие виды продукции в жидком виде) с объем­ной долей этилового спирта более 9%:

•          алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликерово- дочиые изделия, коньяки, вино и иная пищевая продук­ция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за ис- кл ючен ие м в и н о м ате р и ал о в);

•       пиво;

•       табачная продукция;

•          автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигате­ля свыше 112,5 кВт (150 л.с);

•       автомобильный бензин;

•      дизельное топливо;

•          моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (иижекторных) дв!iгателей;

•       прямогонный бензин.

Необходимо отметить, что ие все видь? спиртосодержащей продукции с объемной долей этилового спирта более 9% явля­ются подакцизными товарами. Так, не относится к подакциз-

47

иым парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл.:

« с объемной долей этилового спирта до 80% включительно:

о с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора.

Подакцизными не являются также и некоторые другие виды спиртосодержащей продукции (лечебные, лечебно-профилакти­ческие средства и т.д.) при определенных условиях.