Налообложение торговых организаций

Отсрочка или рассрочка по уплате налогов в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу Российской Фе­дерации предоставляется на срок от одного до шести месяцев.

25

Основания для предоставления отсрочки или рассрочки .аля торговых организаций — это причинение ущерба в результате стихийного бедствия, иных обстоятельств непреодолимой силы, угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога, погашения задолженности в ходе финансового оздоровления, перемещение товаров через таможенную границу, подвергаю­щихся быстрой порче и т.д.

Если отсрочка или рассрочка, предоставлены в случае еди­новременной выплаты налога из-за банкротства организации, а также по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, то на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 'Л ставки ре­финансирования Центрального Банка РФ.

К органам, принимающим решение об изменении срока уп­латы налогов относятся:

•          ФПС России — по федеральным налогам и сборам (за ис­ключением налогов, подлежащих уплате в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу, единого социального налога и госпошлины);

» налоговые органы по месту нахождения организации по согласованию с соответствующими финансовыми органа­ми субъектов РФ и муниципальных образований — по ре­гиональным и местным налогам;

•          ФТС России или уполномоченные ею таможенные орга­ны — по налогам, подлежащим уплате в связи с переме­щение товаров через таможенную границу:

•          органы (должностные лица), которые уполномочены со­вершать юридически значимые действия, за которые упла­чивается государственная пошлина;

•          ФЫС России по согласованию с органами соответствую­щих государственных внебюджетных фондов — по едино­му социальному налогу.

Сумма налога полностью уплачивается в виде разового пла­тежа либо в ином порядке в соответствии с Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

В течение налогового периода могут предусматриваться аван­совые платежи, при нарушении сроков уплаты которых, начис­ляются пени.

Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для

25

привлечения лица к ответственности за нарушение законода­тельства о налогах и сборах.

Налог уплачивается в наличной или безналичной форме.

Конкретный порядок уплаты налога установлен примени­тельно к каждому налогу. При этом порядок уплаты федераль­ных налогов предусмотрен Налоговым: кодексом РФ, а регио­нальных и местных налогов — законами субъектов РФ и норма­тивными правовыми актами представленных органов муници­пал ьных образований.

Все сведения, связанные с исчислением и уплатой налога, отражаются налогоплательщиком в налоговой декларации.

Налоговая декларация — это письменное заявление налого­плательщика, в котором указывается:

•      объект налогообложения:

•      полученные доходы и произведенные расходы:

•      источники доходов;

•      налоговая база;

о налоговые льготы;

•      исчисленная сумма налога;

•          другие данные, служащие основанием ал я исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогопла­тельщиком по каждому налогу, если иное не предусмотрено за­конодательством о налогах и сборах.

В случае уплаты авансового платежа представляется расчет — письменное заявление налогоплательщика, в котором отражены база исчисления платежа, используемые льготы, исчисленная сумма авансового платежа и (или) другие данные, служащие ос­нованием для исчисления и уплаты авансового платежа.

По сбору также предусмотрено письменное заявление на­логоплательщика. В нем указывается объект обложения, об­лагаемая база, используемые льготы, исчисленная сумма сбора и т.д.

Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты в установленном порядке применительно к конкретному налогу.

Налоговые декларации (расчеты) не представляются в нало­говые органы по налогам, не предусмотренных к уплате налого­плательщиком в связи с применением специальных налоговых режимов.

Если организация признается налогоплательщиком по одно­му или нескольким налогам и не осуществляет операции, в ре­зультате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках (касса организации) и не имеет по этим налогам объектов обложения, то по этим налогам представляется единая упрощенная налоговая декларация.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по ус­тановленным формате в электронном шще,

Налоговая декларация (расчет) в электронном виде преду­смотрена в случаях, когда среднесписанная численность ра­ботников за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

Это относится и к вновь созданным (в том числе реоргани­зованным) организациям при превышении указанного предела численности работников.

В электронном виде должны быть представлены все налого­вые декларации (расчеты) налогоплательщиками, отнесенных к категории крупнейших.

Если налогоплательщик обнаружит в поданной декларации факт неотражения или неполноту отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то он обязан внести необходимые изменения в налого­вую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Представление уточненной декларации предусмотрено и в случаях обнаружения в поданной декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога. При этом уточненная налоговая декларация, представ­ленная после истечения установленного срока подачи деклара­ции, ие считается представленной с нарушением срока.

Налогоплательщик освобождается от ответственности при представлении в налоговый орган уточненной декларации после истечения срока ее подачи, но до истечения срока уплаты и до момента, когда он узнал, что налоговый орган:

о обнаружил неотражение (неполное отражение) сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к за­нижению суммы налога; о назначил выездную налоговую проверку. Освобождение от ответственности налогоплательщика преду­смотрено также при представлении уточненной налоговой дек­ларации после истечения срока ее подачи и уплаты налога в случаях:

25

•          представления декларации до момента, когда налогопла­тельщик узнал о выявлении налоговым органом неотраже­ния (не полного отражения) сведений в декларации, оши­бок, приводящих к занижению суммы налога, либо о на­значении выезди выездной налоговой проверки по данно­му налогу за данный период при условии уплаты недос­тающей суммы налога и соответствующей ей пени до представления уточненной налоговой декларации;

•          представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответст­вующий налоговый период, по результатам которой не обнаружены неотражение (не полное отражение) сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

В налоговый орган налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом): лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их за­полнения утверждается Минфином России (если иное не преду­смотрено Наловым кодексом РФ).

Форматы представления налоговой декларации (расчетов) в электронном виде утверждается ФНС России на основании форм налоговых деклараций (расчетов) и порядка их заполне­ния, утвержденных Минфином России.

Обшие правила исполнения обязанности по уплате налога и сбора определены Налоговым кодексом РФ.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обя­занность по уплате налога, если иное не предусмотрено законо­дательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налого­плательщиком:

•          с момента предъявления в банк поручения на перечисле­ние денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа — в бюджетную систему РФ на соответст­вующий счет Федерального казначейства;

•          с момента отражения на лицевом счете организации, от­крытым ей для осуществления операций по перечисле­нию соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ:

25

® со дня вынесения налоговым органом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

•       со дня удержания сумм налога налоговым агентом.

Обязанность по уплате налога не считается исполненной,

если:

•          налогоплательщик отозвал или банк возвратил неиспол­ненное поручение на перечисление соответствующих де­нежных средств в бюджетную систему РФ;

о налогоплательщик, имеющий лицевой счет, отозвал не­исполненное поручение или орган Федерального казна­чейства (иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) возвратил налого­плательщику неисполненное поручение на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систе­му РФ:

•          в поручении на перечисление суммы налога неправильно указан номер счета Федерального казначейства и наиме­нование банка получателя, в результате чего не перечис­лена сумма налога в бюджетную систему на соответст­вующий счет Федерального казначейства;

•          налогоплательщик на момент предъявления поручения в банк (орган Федерального казначейства и т.д.) на перечис­ление денежных средств в счет уплаты налога имел иные неисполненные требования, предъявляемые к счету (лице­вому счету), исполняемые в соответствии с гражданским законодательством РФ в первоочередном порядке и если на этих счетах нет достаточного остатка для удовлетворе­ния всех требований;

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Россий­ской Федерации.

Все рассмотренные выше правила по исполнению обязанно­сти налогоплательщика по уплате налога распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться:

•       залогом имущества;

•       поручительством:

•      пеней;

•      приостановлением операций по счетам в банке;

♦   наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Обеспеченность обязанностей по уплате налогов (сборов) за­логом предусмотрена, если меняются сроки их исполнения.

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть не только налогоплательщик (плательщик сбора), но и третье лицо.

Исполнение обязанности за счет стоимости заложенного имущества налоговый орган осуществляет в соответствии с по­рядком, установленным гражданским законодательством РФ. При этом учитываются не только не уплаченные суммы напога (сбора), но и суммы пеней.

Поручительство возможно также в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Поручитель обязывается перед налоговых! органом испол­нить обязанность налогоплательщика в полном объеме по упла­те налогов, если в установленный срок не будут уплачены сум­мы налога и соответствующие им пени.

Поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответст­венность при неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

Принудительное взыскание сумм налога и пеней осуществ- ляется с поручителя налоговым органом в судебном порядке.

Пеня (денежная сумма) уплачивается налогоплательщиком, если налог уплачен в более поздние сроки по сравнению с установ­ленным. Сумма пеней уплачивается независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате на­лога, а также мер ответственности за нарушения законодатель­ства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки уплаты налога, начиная со следующего дня, установленного для его уплаты. Она определяется в процентах от неуплаченной сум­мы налога.

Процентная ставка пени принимается равной 1/300 дейст­вующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Ес­ли ставка рефинансирования меняется, то новая ставка учиты­вается со следующего дня.

Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, а

25

также в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение десяти дней по истече­нии установленного срока представления декларации.

Решение о приостановлении операций по счетам в банке принимаются руководителем (заместителем руководителя) нало­гового органа.

Арест имущества производится, если организация не испол­нила обязанности по уплате налога, пеней и штрафов в установ­ленные сроки и у налоговых или таможенных органов имеются достаточные основания полагать, что налогоплательщик может скрыться либо скрыть свое имущество.

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пе­ний, штрафов.

Решения о наложении ареста на имущество налогоплатель­щика принимается руководителем (его заместителем) налогового органа или таможенного органа в форме соответствующего по­становления.

Правила ареста имущества распространяются и на налоговых агентов.

1.7. Налоговый контроль и санкции за нарушение налогового законодательства

Контроль за исполнением обязанностей налогоплательщиков по уплате налога возложен на налоговые органы.

Одной из форм налогового контроля являются налоговые проверки, которые бывают камеральные и выездные.

Камеральной налоговой проверкой могут бьггь охвачены любые периоды деятельности налогоплательщика. Эта проверка прово­дится по месту нахождения налогового органа его должностны­ми лицами на основе налоговых деклараций и документов, не­обходимых для исчисления и уплаты маю га, а также имеющих­ся других документов у налогового органа о деятельности нало­гоплательщика.