Налообложение торговых организаций

25

вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это.

1.3. Субъекты налоговых правоотношений

Налоговым законодательством определены субъекты налого­вых отношений:

•          организации и физические лица, признаваемые в соответ­ствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов:

•          организации и физические лица, признаваемые в соответ­ствии с Налоговым кодексом РФ налоговыми агентами;

•       налоговые органы;

•      таможенные органы;

Права налогоплательщиков означают, что они могут:

L) получать по месту своего учета от налоговых органов бес­платную информацию (в гом числе в письменной форме) о: действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах; порядке начисления и уплаты налогов и сборов; правах и обязанностях налогоплательщиков; полномочиях налоговых ор­ганов и их должностных лиц; а также формы налоговых декла­раций (расчетов) и разъяснений о порядке их -заполнения;

2)    получать письменные разъяснения от Минфина России — по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сбо­рах. а от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований — по вопросам принятого ими соответствующего за кон о дате л ьства;

3)     использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4)    получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный нало­говый кредит в соответствии с Натоговым кодексом РФ:

5)     представлять свои интересы в отношении налогов и сбо­ров лично либо через своего представителя:

6)      представлять налоговым органам и их должностным ли­цам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по ак­там проведенных налоговых проверок;

7)    присутствовать при проведении выездной налоговой про­верки.

8)   получать копии акта налоговой проверки и решений нало­говых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

9)   требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о иало- гах и сборах при совершении ими действий в отношении нало- гоплате ль щи ков;

10)    не выполнять неправомерные акты и требования налого­вых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц. не соответствующие Налоговому кодексу РФ или иным федеральным законам;

11)   обжаловать в установленном порядке акты налоговых ор­ганов, иных уполномоченных органов и действия (бездействия) их должностных лиц.

Кроме того, налогоплательщики имеют право на следующее:

•          своевременный зачет или возврат сумм излишне уплачен­ных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

•      соблюдение и сохранение налоговой тайны:

•          возмещение в полном объеме убытков, причиненных не­законными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лии;

•          участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ

Налогоплательщики имеют также иные права, установлен­ные Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательст­ва о налогах и сборах.

Налогоплатильщи ки обязаны:

1)  уплачивать законно установленные налоги;

2)   встать на учет в налоговых органах, если такая обязан­ность предусмотрена Налоговым кодексом РФ;

3)    вести в установленном порядке учет своих доходов (расхо­дов) и объектов налогообложения, если такая обязанность пре­дусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4)   представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обя­занность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5)    представлять в налоговые органы и их должностным ли­цам в случаях и в порядке, предусмотренных Налоговым ко-

25

дексом РФ, необходимые документы для исчисления и уплаты налогов:

6)    представлять по месту нахождения организации бухгалтер­скую отчетность (за исключением случаев, когда организации не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета);

7)    выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лии налоговых органов при исполнении ими сво­их служебных обязанностей.

8)     в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и налогового учета, других документов, не­обходимых для исчисления и униаты налогов, в том числе доку­ментов, для подтверждения полученных доходов, осуществлен­ных расходов, а также уплату (удержание) налогов.

9)     нести иные обязанности, предусмотренные законодатель­ством о налогах и сборах.

Торговые организации, кроме того, должны письменно сооб­щать в налоговый орган но месту своего нахождения:

•          об открытии или закрытии счетов (лицевых счетов) в те­чение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов;

•          обо всех случаях участия в российских и иностранных ор­ганизациях — в срок не позднее одного месяца со дня на­чата такого участия;

•          обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, — в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обо­собленное подразделение (закрытия обособленного под­разделения):

•          о реорганизации или ликвидации организации — в тече­ние трех дней со дня принятия такого решения.

К налогоплательщикам не относятся обособленные подраз­деления организации. Обособленное подразделение организа­ции — это любое территориально обособленное от нее подраз­деление, по месту нахождения которого оборудованы стацио­нарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Торговые организации являются и налоговыми агентами, по­этому на них возложены следующие обязанности:

1)     правильно и своевременно исчислять налоги, удерживать их из выплачиваемых налогоплательщикам денежных средств и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

2)     письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3)    представлять в налоговый орган по месту своего учета не­обходимые документы для осуществления контроля за правиль­ностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

4)    обеспечивать сохранность в течение четырех лет докумен­тов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты наделены теми же правами, что и налого­плательщики.

Налоговые органы составляют единую централизованную сис­тему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевремен­ностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ нало­гов и сборов.

В единую централизованную систему налоговых органов включены Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС России) if ее территориальные органы. Налоговые органы наделены определенными правами и обязанностями.

Так, налоговые органы вправе:

•          требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, на­логовых агентов) документы для исчисления и уплаты нало­гов и сборов, удержанию и их перечислению;

•          проводить налоговые проверки и при определенных обстоя­тельствах проводить выемку документов;

« приостанавливать операции по счетам и налагать арест на имущество налогоплательщика (плательщика сбора, налого­вого агента);

•          взыскивать недоимки, пени и штрафы и т.д.).

В обязанность налоговых органов входят;

•          соблюдение законодательства о налогах и сборах;

•          осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а Также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

25

•      ведение учета организации в установленном порядке;

•          предоставление бесплатной информации (в том числе в письменной форме) налогоплательщикам. плательщикам сборов и налоговым агентам о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, по­рядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налого­вых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их за­полнения.

Налоговые органы должны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения за­конодательства РФ о налогах и сборах, соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранность, принимать решения о воз­врате сумм излишне уплаченных или излишне взысканных на­логов, сборов, пеней и штрафов и т.д.

Таможенные органы РФ, куда входят Федеральная таможен­ная служба РФ (ФТС России) и подчиненные ей таможенные органы, пользуются нравами и несут обязанности налоговых орга­нов по взиманию налогов при перемещении товаров через тамо­женную границу Российской Федерации в соответствии с тамо­женным законодательством РФ. Налоговым кодексом РФ. ины­ми федеральными законами о налогах, а также иными феде­ральными законами.

К субъектам налоговых отношений не относятся финансо­вые органы и органы внутренних дел. Вместе с тем они наделе­ны определенными полномочиями в области налогов и сборов.

Министерство финансов РФ:

•          дает письменные разъяснения налогоплательщикам (пла­тельщикам сборов, налоговым агентам) по вопросам при­менения законодательства о налогах и сборах;

•          утверждает формы расчетов по налогам и формы налого­вых деклараций, порядок их заполнения.

Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образова­ний дают письменные разъяснения налогоплательщикам и нало­говым агентам по вопросам применения соответственного зако­нодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Письменные разъяснения должны даваться в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По ре­шению руководителя (заместителя руководителя) соответствую­щего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Органы внутренних дел по запросу налоговых органов участ­вуют вместе с налоговыми органами в выездных налоговых про­верках. проводимых налоговыми органами. В десятидиевний срок со дня выявления обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, они направляют материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения. Органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с ними в выездных налого­вых проверках.

1.4. Классификация налогов в Российской Федерации

Российская налоговая система состоит из федеральных нало­гов и сборов, региональных и местных налогов.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сбо­ры. которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязатель­ны к уплате на всей территории РФ.

Налоговым кодексом РФ определено девять федеральных нало­гов и сборов, из которых пять утачивают торговые организации:

о налог на добавленную стоимость (НДС);

« акцизы;

•      единый социальный налог (ЕСН);

•      налог на прибыль организаций:

•      государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, установленные Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах. При этом законодательными (представительными) органами го­сударственной власти субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты. Иные элементы налогообложения и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом РФ.

Законами субъектов РФ о налогах могут устанавливаться налоговые льготы в порядке и пределах, предусмотренных На­логовым кодексом РФ. а также основания и порядок их при­менения.

25

Торговые организации уплачивают два региональных налога:

•       на имущество организаций;

•      транспортный.

Региональные налоги обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Местные налоги — это налоги, установленные Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представи­тельных органов муниципальных образований о налогах и обя­зательны к уплате на территориях соответствующих муници­пальных образований.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ.

Представительные органы муниципальных образований, за­конодательные (представительные) органы городов Москвы и Санкт-Петербурга определяют в порядке и пределах, предусмот­ренных Налоговым кодексом РФ следующие элементы налого­обложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога. Им дано право также предусматривать налоговые льготы в по­рядке и пределах в соответствии с Налоговым кодексом РФ, ос­нования и порядок их применения.

Иные элементы налогообложения по местным налогам и на­логоплательщики установлены Налоговым кодексом РФ.

Из двух местных налогов, предусмотренных Налоговых кодексом РФ, торговые организации уплачивают земельный налог.

В зависимости от метода установления налогов (способа изъятия, признака переложи мости) налоги подразделяются на косвенные и прямые.

К косвенным налогам относятся налог на добавленную стои­мость и акцизы. Эти налоги, как правило, являются структур­ными элементами цены товара. Иногда они относятся на расхо­ды при определении налога на прибыль организаций.