Налообложение торговых организаций

Срок проведения проверки — в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации (расчета) и документов, прилагаемых к ним.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о вы­явленных ошибках в налоговой декларации (расчете), противо­речиях между сведениями, а также о несоответствиях сведении, представленных налогоплательщиком и полученных налоговым органом в ходе налогового контроля. При этом налоговый орган должен предложить налогоплательщику либо внести исправле­ния в представленные документы, либо в течение пяти дней представить необходимые пояснения или внести соответствую­ще исправления в установленный срок.

Если до окончания налоговой проверки налогоплательщик представит уточненную налоговую декларацию (расчет), то ка­меральная налоговая проверка ранее поданной декларации (рас­чета) прекращается и начинается новая камеральная проверка на основе уточненной декларации (расчета). При этом докумен­ты (сведения), полученные налоговым органом в рамках пре­кращенной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении на- л о го плателыци ка.

Акт налоговой проверки составляется в течение десяти дней после окончания комеральной налоговой проверки, если после представленных налогоплательщиком пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налоговый орган установит факт налогового правонарушения или иного нарушения законо­дательства о налогах и сборах.

Налогоплательщик вправе представить свои возражения на акт проверки и участвовать в рассмотрении материалов про­верки.

Выездная налоговая проверка проводится по решению руково­дителя (заместителя руководителя) налогового органа в помеще­нии налогоплательщика (налогового органа).

Этой проверкой налогоплательщики могут быть охвачены в течение не более трех календарных лет. предшествующих году, в котором вынесено решение о проверки.

Выездная налоговая проверка осуществляется по одному или нескольким налогам. При этом не могут проводиться две и бо­лее выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

В течение календарного года предусмотрено не более двух выездных налоговых проверок (за исключением случаев прове­дения проверки сверх указанного ограничения в соответствии с решением, принятым руководителем ФНС России).

25

Установлены три срока проведения выездной налоговой про­верки:

» основной — не более двухх месяцев;

•       продленный — до четырех месяцев;

•       исключительный — до шести месяцев.

Основания и порядок продления срока проверки устанавли­вается ФНС России.

Проверка может быть приостановлена по решению руково­дителя (заместителя руководителя) налогового органа с целью истребования документов, информации, проведения эксперти­зы и т.д. Приостановление проверки на срок не более шести месяцев. В отдельных случаях приостановление срока проверки продлевается на три месяца.

Повторная выездная налоговая проверка может проводиться вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за дея­тельностью налогового органа, проводившего проверку, а также налоговым органом, ранее проводившим проверку в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой дек­ларации, в которой сумма налога меньше, чем ранее заявленная.

В последний день выездной налоговой проверки проверяю­щий составляет справку, в которой фиксируется предмет про­верю! и сроки ее проведения. Справка вручается налогопла­тельщику или его представителю. Если налогоплательщик укло­няется от полунения справки о проведенной проверке, то она направляется налогоплательщику заказным письмом.

По результатам выездной налоговой проверки в течении двух месяцев со дня составления справки о проведенной вы­ездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налого­вой проверки.

Выездная налоговая проверка — наиболее эффективная фор­ма налогового контроля, поскольку она позволяет не только вы­явить и пресечь нарушения налогового законодательства, но и их предупредить. В этой связи следует остановиться на Концеп­ции системы планирования выездных налоговых проверок, ут­вержденной Приказом Федеральной налоговой службы РФ от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/33 (с учетом изменений и дополнений).

В Концепции предусмотрен новый подход к планированию выездных налоговых проверок, представляющий собой откры­тый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения контроля по критериям риска совершения налого­вого правонарушения.

25

В Концепции предусмотрен специальный алгоритм, осно­ванный на всестороннем анализе информации, которой распо­лагают налоговые органы (в том числе и из внешних источни­ков) и определении зон риска совершения налогового правона­рушения. В ней приведешь 12 общедоступных критериев, 11 из которых применимы к организациям (в том числе и к торго­вым), на основании которых любая организация может оценить самостоятельно риск назначения выездной налоговой проверки. К таким критериям относятся:

•          налоговая нагрузка ниже среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической дея­тельности); она рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых ор­ганов и отбора (выручки) организации по данным Росстата;

о отраженные в бухгалтерской или итоговой отчетности налогоплательщика убытки на протяжении нескольких на­логовых периодов (финансово-хозяйственная деятельность ведется в течении двух и более календарных лет);

•          указанные в налоговой отчетности значительные суммы налоговых вычетов за определенный период (доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начис­ленного с налоговой базы равна либо превышает 89% за 12 месяцев);

•          ситуация, когда темп роста расходов опережает темп рос­та доходов от реализации товаров {работ, услуг);

•          выплачиваемая среднемесячная зарплата на одного работни­ка ниже среднего уровня по виду экономической деятель­ности в субъекте РФ;

•          неоднократное приближение к предельному значению (уста­новленному Налоговым кодексом РФ) величин показате­лей. позволяющих налогоплательщикам применять специ­альные налоговые режимы;

о построение финансово-хозяйственной деятельности на ос­нове договоров по цепочке контрагентов (в том числе с пе­рекупщиками, посредниками) при отсутствии разумных экономических или иных причин (деловой цели):

•          отсутствие появлений от налогоплательщика в ответ на уведомление налогового органа о выявлении несоответст­вия между показателями деятельности;

о неоднократные снятие и постановка на учет в налоговых ор­ганах в связи с изменениями места нахождения («мигра­ция» между налоговыми инспекциями);

25

•          отклонение уровня рентабельности организации ( гто данным бухгалтерского учета) от уровня рентабельности для кон­кретной сферы деятельности по данным статистики;

•          ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском (этот показатель был введен позже).

Организация может быть внесена в план проверки по одно­му или нескольким критериям. Как правило, это недостаточный уровень налоговой нагрузки, убыточная деятельность, превыше­ние вычетов по НДС, выплата средней заработной платы ниже среднеотраслевого уровня, ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

При оценке налоговых рисков налогоплательщику рекомен­дуется исследовать отсутствие:

в личных контактов руководства (уполномоченных должно­стных лиц) компании поставщика и руководства компа­нии покупателя (уполномоченных лиц) при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;

» документального подтверждения полномочий руководите­ля компании-контрагента, копий документа, удостове­ряющего личность;

•          документального подтверждения полномочий представите­ля контрагента, копий документов, удостоверяющего его личность;

•          информации о фактическом местонахождении контраген­та, а также место и ахожден ии площадей (производствен­ных, складских, торговых);

•          информации о способе получения сведений о контрагенте (отсутствует реклама в СМИ, рекомендации партнеров, других лиц, сайт контрагента и т.д.);

•          информации о государственной регистрации контраген­та в ЕГРЮЛ (общий доступ, официальный сайт ФНС России);

Данные риски повышаются, если контрагент выступает в роли посредника, значительная доля расходов по сделке с «проблемными» контрагентами в обшей сумме затрат налого­плательщика. при отсутствии экономического обоснования целесообразности такой сделки, при одновременном отсутст­вии положительного экономического эффекта от ее осуществ­ления и т.д.

Налогоплательщикам рекомендуется снизить или полностью исключить указанные риски, уведомить налоговые органы о

Я Налогообложение чпрп'имх «рпимпшИй

29

примятых мерах путем подачи уточненных налоговых деклара­ций по налогам за те периоды, в которых осуществлялась дея­тельность с высоким налоговым риском.

ФНС России будет постоянно проводить анализ значений определенных критериев, учитываемых при проведении выезд­ной налоговой Проверки, в результате чего они могут уточняться и дифференцироваться по отраслям экономики.

На основании налоговых проверок налоговый орган опреде­ляет, как налогоплательщик исполняет свои обязанности по уп­лате налога.

Если у налогоплательщика образовазась недоимка, то нало­говый орган направляет ему требование об уплате налога, го есть письменное извещение, в котором содержатся:

•      сведения о сумме задолженности по налогу;

•          размер пеней, начисленных на момент направления тре­бования;

в срок уплаты налога в соответствии с законодательством о налогах и сборах;

•          меры по взыскании налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога в случае неисполнения тре­бования налогоплательщиком.

Налоговый орган обязан направить требование об уплате на­лога налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выяв­ления недоимки и в течение десяти дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Требование об уплате налога должно быть исполнено нало­гоплательщиком в течение десяти календарных дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уп­латы налога не предусмотрен в нем.

Требования об уплате налога направляется налогоплатель­щику независимо от привлечения его к ответственности за на­рушение налогового законодательства о налогах.

В случае неуплата или неполной уплаты налога в срок, указанный в требовании, обязанность по уплате налога испол­няется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента).

Взыскание налога производится по решению налогового ор­гана. Для этого в банк, в котором открыты счета налогопла­тельщика (налогового агента), направляется поручение налого-

29

вого органа на списание н перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со сче­тов налогоплательщика (налогового агента).

Решение о взыскании налога принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Реше­ние о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взы­скании налога с налогоплательщика. Заявление в суд может быть подано в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть вос­становлен судом.

Решение о взыскании налога доводится до сведения налого­плательщика (налогового агента) в течение шести дней после вынесения соответствующего решения.

Взыскание налога производится на основании поручения налогового органа, направленного в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) на перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ. Поручение направ­ляется в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании налога и подлежит безусловному- исполнению бан­ком в очередности, которая установлена с гражданским зако­нодательством РФ.

Взыскание налога производится с рублевых (текущих) сче­тов. а при недостаточности средств на рублевых счетах — с ва­лютных счетов налогоплательщика (налогового агента). В этом случае руководитель (заместитель руководителя) налогового ор­гана одновременно с поручением на перечисление налога на­правляет поручение банку на продажу иностранной валюты на­логоплательщика (налогового агента) не позднее следующего дня. При этом расходы по продаже иностранной ватюты несет налогоплательщик (налоговый агент).

Взыскание налога с валютных счетов производится в сумме эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка РФ. установленному на дату продажи иностранной валюты.

Не производится взыскание налога с депозитного счета на­логоплательщика (налогового агента), если не истек срок дейст­вия депозитного договора. Налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление денежных средств по истечении срока действия депозитного договора на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента) с депозитного сче­та, если к этому времени не будет исполнено направленное в банк поручение налогового органа на перечисление налога.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) или при отсутст­вии информации об их счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направле­ния постановления судебному приставу для исполнения в тече­ние трех дней с момента вынесения такого решения.

При взыскании налога за счет имущества обязанность по уп­лате налога считается исполненной с момента реализации иму­щества и погашения задолженности налогоплательщика (нало­гового агента) за счет вырученных средств.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогопла­тельщика (налогового агента) принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Налогоплательщики несут ответственность за налоговое пра­вонарушение. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налого­вым правонарушением считается совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогово­го агента в отношении законодательства о налогах и сборах.