Налообложение торговых организаций

•          передаче имущественных прав;

в реализации предприятия как имущественного комплекса:

•          совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд и выполнении строительно- монтажных работ для собственного потребления.

К особому случаю относится и определение налоговой базы налоговыми агентами.

Остановимся на тех особенностях формирования налоговой базы по налогу, которые чаше приходится учитывать тортовым организациям.

Прежде всего рассмотрим порядок определения налоговой базы по ввозимым товарам па таможенную территорию РФ. При этом порядок определения налоговой базы зависит от того, об­лагаются или не облагаются ввозимые товары акцизами (А) и таможенной пошлиной (П). В любом из этих случаев учитывает­ся таможенная стоимость (С), которая рассматривается в § 2.3.

Итак, налоговая база определяется:

•          по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и ак­цизами. как С т А + П;

•          по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и не облагаемым акцизами, как С + П;

•          по товарам, облагаемым акцизами и не облагаемым тамо­женными пошлинами, как С + А:

•          по товарам, не облагаемым таможенными пошлинами и акцизами, как С.

Если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформ­ление ввозимых товаров, налоговая база определяется как сумма:

•          стоимости приобретенных товаров (включая затраты на доставку до границы РФ);

•      акцизов (для подакцизных товаров).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе то­варов одного наименования, вида, марки, ввозимой на тамо­женную территорию РФ.

Если в составе одной партии ввозимых товаров находятся как подакцизные, так и не подакцизные товары, то налоговая база оп­ределяется отдельно в отношении каждой из этих групп товаров.

Нагоговая база при передаче имущественных прав определяется следующим образом. При уступке новым креопггорам, получив­шим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база — это сумма превышения полученного дохода новым кредитором при последующей уступке

35

требования или прекращении соответствующего обязательства над суммой расходов на приобретение указанного требовании.

Если денежное требование приобретено от третьих лиц, то налоговая база определяется как сумма превышения полученных доходов от должника и (или) при последующей уступке над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При уступке денежного требования, вытекающего из догово­ра реализации товаров (работ, услуг) или перехода данного тре­бования к другому лицу на основании закона, а также при пере­даче прав, связанных с правом заключения договора, и аренд­ных прав, налоговая база определяется в обычном порядке, рас­смотренном ранее.

При выполнении строительно-монтажных работ для собствен­ного потребления налоговая база по НДС — это стоимость вы­полненных работ, исчисленная исходя из всех фактических рас­ходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

Налоговая база по товарам, реализуемым в многооборотной таре с залоговой ценой, определяется без учета цены тары, под­лежащей возврату продавцу.

Торговые организации — налоговые агенты, приобретающие товары на территории Российской организации у налогоплатель­щиков — иностранных лиц. не состоящих на учете в налоговых органах, исчисляют налоговую базу отдельно по каждой операции на сумму дохода от реализации товаров с учетом налога.

К налоговым агентам относятся так же торговые организа­ции. Осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, реализующими товары на территории Российской Федерации и не состоящие на учете в налоговых органах. Налоговая база в этих случаях рассчитывается налоговым агентом как стоимость товаров с учетом акциза (по подакцизным товарам) и без вклю­чения в них налога.

Торговые организации признаются также налоговыми агента­ми. когда реализуют на территории Российской Федерации по решению суда конфискованного имущества, бесхозяйные ценно­сти. перешедшие по праву наследования государству. Расчет на­логовой базы налоговыми агентами производится исходя из цены реализации имущества (ценностей), определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ с учетом акциза по подакцизным товарам.

Налоговая база по НДС формируется с учетом сумм, связан­ных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Так. налого­вая база увеличивается на суммы:

•          полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специ­ального назначения, в счет увеличения доходов, либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

•          полученные в виде процента (дисконта) в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациями и векселями, процента по товарному кредиту в части пре­вышения размера, рассчитанного по ставкам рефинанси­рования Центрального банка РФ;

•          страховых выплат по договорам страхования риска неис­полнения договорных обязательств контрагентом страхо­вателя^-кредитора; данные суммы учитываются, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (услуг), реализация кото­рых признается объектом налогообложения.

Указанные суммы не включаются в налоговую базу при реа­лизации товаров, освобожденных от налогообложения, и това­ров. местом реализации которых не является территория РФ.

Отдельного рассмотрения заслуживает вопрос о получении за­емных денежных средств, процента (дисконта) при использовании в расчетах за поставленные товары векселей и товарного кредита.

Финансовые услуга по предоставлению займа в денежной форме налогом не облагаются. Если же денежные средства, по­лученные по договору займа, впоследствии были зачтены в ка­честве оплаты за поставленные заимодавцу товары, то они обла­гаются налогом со дня их получения как денежные средства, связанные с расчетами при оплате товаров.

Для целей налогообложения процентом признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вила (независимо от способа его оформления).

Процентный доход (дисконт) по векселю подлежит налого­обложению, если организация получает вексель от своего поку­пателя в связи с поставкой товаров, облагаемым налогом.

Пример 2. Организация — поставщик в налоговом периоде реализо­вала товары на сумму 2 340 ООО руб. (в том числе НДС — 360 ООО руб.). В качестве оплаты покупатель передал организации-поставщику свой

46

37

собственный вексель, номинальной стоимостью 2 596 ООО руб. (дисконт 236 ООО руб.). Срок погашения векселя — через три месяца. Ставка ре­финансирования Центрального банка РФ r течение налогового периода не менялась и составила 13% годовых.

Скачала определим доход в виде дисконта по векселю, не облагае­мый НДС. Он равен 76 700 руб. (2 360 ООО руб. - 13: 12-3 : 100).

Затем определим доход в виде дисконта по векселю, облагаемый НДС и учитываемый при формировании налоговой базы. Он соста­вил 159 300 руб. (236 000-76 700).

Аналогичный порядок определения налоговой базы по НДС применяется при использовании в расчетах товарного кредита.

Исчисление суммы налога связано с моментом определения налотовой базы.

Момент определения налоговой базы независимо от объема выручки от реализации товаров (работ, услуг) — это наиболее ранняя из следующих дат:

•          день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущест­венных прав:

•          день постугыения оплаты (частичной оплаты) в счет пред­стоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Предусмотрены особенности момента определения налого­вой базы при реализации товаров, переданных на хранение по договору складского свидетельства, при передаче имущест­венных прав, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и т.д. Так, при реализации налого­плательщиком товаров, переданных им на хранение с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой ба­зы — это день реализации складского свидетельства. При пе­редаче имущественных прав в случае уступки новым кредитом, получившим денежные требования, моментом определения на­логовой базы являтся деь уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства.

Налоговый период по НДС определен независимо от суммы выручки — квартал.

Ставки НДС. которые применяют торговые организации: 10%, 18% и расчетные ставки (10 : ПО х 100); (IS : 1 IS х 100).

Налоговая ставка в размере 10% применяется при реали­зации:

•          продовольственных товаров (хлеб и хлебобулочные изде­лия, мука, крупа, макаронные изделия, сахар, мясо и мя- сопродукгы, за исключением деликатесных, масло расти­тельное, маргарин, рыба живая, за исключением ценных пород, продукты детского и диабетического питания, ово­щи, включая картофель и т.д.);

•          товаров для детей (трикотажные и некоторые швейные из­делия, обувь, (за исключением спортивной): пинетки, школьная, дошкольная и т.д., кровати и матрасы детские, коляски, тетради школьные, игрушки и т.д.);

•          книжной продукции, связанная с образованием, наукой, культурой (за исключением книжной продукции реклам­ного и эротического характера);

•          периодических печатных изданий (за исключением изда­ний рекламного и эротического характера); при этом к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся те издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера периодического печатного издания:

•          некоторых медицинских товаров отечественного и зару­бежного производства.

В большинстве случаев при определении налога применяется ставка в размере 18%.

Налогообложение по расчетным ставкам производится в случаях:

•          получения денежных средств за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополне­ние фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг):

•          получения сумм в виде процента (дисконта) по облигаци­ям, векселям, переданным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), процента по товарному кредиту в части превышающей размера процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрально­го банка РФ за соответствующий период;

•          получения страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контраген­том страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг);

•          получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав (уступка новым кредиторам, получившим денежное требование по договору реализации товаров, работ, услуг:

48

37

передача прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав);

•          удержания налога налоговыми агентами, когда налоговая база рассчитывается с учетом налога;

•          реализации имущества, приобретенного на стороне и учи­тываемого с налогом:

о реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не нало­гоплательщиков налога).

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком по каждой операции, подлежащей налогообложению. По итогам налогового периода общая сумма налога рассчитывается путем сложения сумм налогов, исчисленных по каждой операции.

Налогоплательщик (налоговый агент) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, получении сумм оп­латы, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (ра­бот, услуг), передачи имущественных прав обязан предъявить по­купателю дополнительно к цене соответствующую сумму нштога.

В счете-фактуре указываются: порядковый номер и дата его выписки; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя: наименование и адрес грузо­отправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного до­кумента при получении авансовых, иных платежей в счет пред­стоящих поставок товаров; наименование поставляемых (отгру­женных) товаров и единица измерения (при возможности ее указания; количество (объем) поставляемых (отгружаемых) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по не­му единиц измерения (при возможности их указания); цена (та­риф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета натога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог с учетом сумм налога; стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре това­ров (работ, услуг), переданных имущественных прав (без нато­га); сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав определяемая исходя из применяемых на­логовых ставок; стоимость всего количества поставляемых (от­груженных) по счету-фактуре товаров и т.д.

Перечень реквизитов, указанных в счете-фактуры при полу­чении оплаты, частичной оплаты в счете предстоящих поставок товара (работ, услуг), передач имущественных прав несколько меньше.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бух­галтером организации либо иными лицами в соответствии с приказом (другим распорядительным документом) или доверен­ностью от имени организации.

В расчетных документах, в том числе и в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учет­ных документах и в счетах-фактурах, сумма налога выделяется отдельной строкой.

Если операции по реализации товаров (работ, услуг) не под­лежат налогообложению или и ал о го плательщик освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, то в расчетных и первичных документах, в счетах-фактурах делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».