Налообложение торговых организаций

2.4. Таможенная пошлина

Основой всей системы регулирования внешней торговли яв­ляется таможенный тариф — свод ставок таможенных пошлин. Основными целями таможенного тарифа являются:

•          рационализация товарной структуры ввоза товаров в Рос­сийскую Федерацию;

» поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров валютных доходов и расходов на территории РФ:

•          создание условий для прогрессивных изменений в струк­туре производства потребления товаров в Россию;

•          защита экономики Российской Федерации от неблагопри­ятного воздействия иностранной конкуренции;

•          обеспечение условий для эффективной интеграции Рос­сийской Федерации в мировую экономику.

Таможенная пошлина с 1 января 2005 г. в соответствии с Налоговым кодексом РФ не относится к налогам. Порядок об­ложения товаров таможенной пошлиной регламентируется Та­моженным кодексом РФ и Законом РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г. № 5003-1 (с изменениями и дополнениями).

Таможенная пошлина — обязательный взнос в федеральный бюджет, взимаемый при ввозе товаров на таможенную террито­рию РФ или вывозе с этой территории в соответствии с тамо­женным законодательством, т.е. она бывает ввозная и вывозная.

Особая роль в системе таможенных платежей принадлежит ввозной пошлине, плательщиками которой являются и торговые организации.

Ставки ввозных таможенных пошлин определяются Прави­тельством РФ. Они бывают обычные, сезонные и особые.

Обычные ставки ввозных таможенных пошлин применяются в отношении товаров, происходящих из стран, торгово-полити­ческие отношения с которыми предусматривают режим наибо­лее благоприятствующей нации. Эти же ставки распространяют­ся на ввозимые товары, страна происхождения которых не уста­новлена (за исключением случаев, предусмотренных таможен­ным законодательством). Если в отношении товаров, происхо­дящих из стран, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режим наиболее благоприятствующей на­ции. то обычные ставки увеличиваются вдвое за исключением случаев предоставления Российской Федерацией тарифных льгот (преферен ци й).

Есть и сезонные пошлины, которые устанавливаются Прави­тельством РФ с целью оперативного регулирования ввоза това­ров. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезон­ных пошлин не может превышать шести месяцев в году.

В целях защиты экономических интересов Российской Федерации могут применяться особые пошлины в соответст­вии с законодательством о специальных защитных, антидем­пинговых и компенсационных мерах. К таковым относятся:

•       специальная:

•       антидемпинговая;

•       компенсационная.

Они могут применяться временно в целях защиты эконо­мических интересов Российской Федерации в соответствии с российским законодательством о специальных защитных и компенс'ацион ных меpax.

С' целью стимулирования внешнеторговой деятельности предусмотрены тарифные льготы (тарифные преференции), которые предоставляются исключительно по решению Прави­тельства РФ. Под тарифной льготой (тарифной преференцией) понимается предоставляемая на условиях взаимности или в од­ностороннем порядке при реализации торговой политики Рос­сийской Федерации льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ.

57

Для торговых организаций тарифные преференции предостав­ляются в виде:

« установления тарифных квот на преференциальный ввоз отдельных сельскохозяйственных товаров, аналоги кото­рых производятся в России;

•          освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин, снижения ставок ввозных таможенных пошлин в отноше­нии товаров: происходящих из государств, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торгован или таможенный союз, либо подписавших соглашения, имеющие целью создания такой зоны или такого союза: происходящих из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций Российской Феде­рации, пересматриваемой Правительством РФ периодиче­ски, но не реже чем один раз в пять лет.

Под таможенной квотой понимается установление понижен­ных ставок по сравнению с темп, которые предусмотрены в со­ответствии с Таможенным тарифом РФ. а также ставки пошли­ны на определенное колггчество ввозимого товара в течение оп­ределенного периода.

Объектом обложения таможенной пошлиной являются товары, перемещаемые через таможенную границу, а базой для исчисления — таможенная стоимость товаров и (или) их ко­личество.

Порядок исчисления таможенной пошлины зависит от вида ставок. В Российской Федерации применяются следующие виды ставок:

•          адвалорные. начисляемые в процентах к таможенной стон- мост облагаемых товаров;

•          специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

•          комбинированные, сочетающие в себе адвалорные и специ- фисечкие ставки.

Специфические и комбинированные ставки пошлин приме­няются в отношении значительного перечня товаров.

В зависимости от вида ставок расчет таможенной пошлины осуществляется следующим образом.

1. Если ставка адвалорная, то:

п,= ст+сь

где П| — сумма таможенной пошлины: С, — таможенная стоимость;

С| — ставка в процентах.

57

2.    Если ставка специфическая, то:

П2= ВтС,Кс.

где Пт — сумма таможенной пошлины; В, — объемная характеристика товара в натуральном выражении (количество) товара: Кс — курс евро, установленный Центральным банком РФ на дату принятия таможеиной стоимости.

3.     Если ставка комбинированная, то применяется один из двух методов определения таможенной пошлины в зависимости от вида ввозимого товара.

Первый метод применим, когда таможенная пошлина опре­деляется по адвалорной ставке, а затем по специфической став­ке и уплате подлежит наибольшая из величин.

При втором методе таможенная пошлина рассчитывается по адвалорной и специфической ставкам, а затем полученные сум­мы складываются.

При исчислении таможенной пошлины применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации тамо­женным органом.

Таможенная пошлина рассчитывается торговой организаци­ей (декларантом) или иным лицом, ответственным за у пл. ату та­моженной пошлины.

Расчет таможенной пошлины таможенным органом произво­дится в случае ее принудительного взыскания.

Сумма таможенной пошлины исчисляется в валюте РФ. При перерасчете иностранной валюты в российскую валюту применяется курс, устанавливаемый Центральным банком РФ для целей учета и исчисления таможенных платежей и дейст­вующий на день принятия таможенной декларации таможен­ным органом.

Порядок и сроки уплаты таможенной пошлины соответству­ют нормам, предусмотренным для таможенных платежей.

Срок уплаты таможенной пошлины может быть изменен, ес­ли торговой организации принесен ущерб в результате стихий­ного бедствия, иных обстоятельств непреодолимой силы или товары, перемещаемые через таможенную границу, подверга­ются быстрой порче. Изменение срока уплаты таможенных пошлин производится в форме отсрочки или рассрочки. Они могут предоставляться на срок от одного до шести месяцев в отношении всей суммы таможенной пошлины, подлежащей уплате, либо ее части.

63

Глава 3

Прямые налоги

3.1. Единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) был введен в Российской Федерации с I января 2001 г. в соответствии с Налоговым ко­дексом РФ. Он заменил собой страховые взносы во внебюджет­ные социальные фонды. Впоследствии по этому налогу прини­мались существенные изменения, что было вызвано в основном реформированием пенсионной системы, снижением налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

Единый социальный налог уплачивается в федеральный бюджет (предназначается для выплаты базовой части трудовой пенсии), r Фонд социального страхования. Федеральный фонд обязательного медицинского страхование и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Объектом налогообложения являются выплаты и иные возна­граждения. начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказания услуг (за исклю­чением вознаграждений выплачиваемых индивидуальным пред­принимателям, адвокатам, нотариусам, занимающихся частной практикой).

К объекту налогообложения не относятся:

•          выплаты, начисленные в пользу физических лиц- ино­странных граждан и лиц без гражданства на основании трудовых договоров, заключенных с российской организа­цией через ее обособленные подразделения, расположен­ные за пределами территории РФ.

•          вознаграждения физическим лицам — иностранным гра­жданам и лицам без гражданства при осуществлении ими деятельности за пределами территории РФ в рамках за­ключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

63

•          выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, пред­метом которых является переход права собственности или иных вешных прав на имущество (имущественные права), а также договоров по передаче в пользование имущества (имущественных прав);

•          выплаты и вознаграждения, не относимые к расходам при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в теку­щем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных возна­граждений. учитываемых при заключении соответствующих дого­воров. за исключением льготируемых выплат. При этом в нее вклю­чаются выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы их осуществления, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг), имущественных или иных прав, предназначенных для физического лица — работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страхо­вых взносов по договорам добровольного медицинского страхова­ния (за исключением льготируемых сумм страховых взносов).

Выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме (в ви­де товаров, работ, услуг) учитываются исходя:

•          из рыночных цен (тарифов);

•          из государственных регулируемых розничных цен, если на товары (работы, услуги) предусмотрено регулирование цен.

В стоимость товаров (работ, услуг) включается соответст­вующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подак­цизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или по­лучения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений работнику (физическому лицу), в пользу которого осуществляются выплаты.

В налоговую базу не включаются:

1)     государственные пособия (пособия по временной нетру­доспособности. по уходу за больным ребенком и.т.д.);

2)    компенсационные выплаты в пределах норм, установлен­ных законодательством РФ, связанных со следующим:

о увольнением работников, включая компенсации за неис- пользованиый отпуск;

о возмещением вреда, причиненного увечьем или иным по­вреждением здоровья;

•          трудоустройством работников, уволенных в связи с осуще­ствлением мероприятий по сокращению численности шта­та. реорганизацией или ликвидацией организации:

•          выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и воз­мещение командировочных расходов);

•          возмещением иных расходов, включая расходы на повы­шение профессионального уровня работников;

•          выполнением работ, оказанием услуг по договорам граж- данско-правового характера;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказывае­мой налогоплательщиком физическим лицам в связи со стихий­ным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью и т.д.;

-Г) суммы, вносимые налогоплательщиком в виде:

•          страховых платежей (взносов) по обязательному страхова­нию работников в соответствии с законодательством РФ;

•          платежей (взносов) по договорам личного добровольного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

•          платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица, и (пли) причинения вреда здоровью застрахованного лица:

•          взносов в соответствии с ФЗ «О дополнительных страхо­вых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплении» в сумме не более 12 ООО руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

5)   суммы платы за обучение по основным и дополнитель­ным программам, профессиональную подготовку и переподго­товку работников включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль орга­низаций;

6)   суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (креди­там) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

7)    некоторые другие суммы (оплачиваемая стоимость проез­да работников и членов их семей к месту проведения отпуска и

63

обратно, работающих и проживающих в районах Крайнего Се­вера, и т.д.).

При исчислении налога в Фонд социального страхования РФ не учитываются любые вознаграждения, выплачиваемые фи­зическим липам по договорам гражданско-правового характера.

Не уплачивается налог с сумм выплат и иных вознаграж­дений в размере, не превышающем в течение налогового пе­риода 100 ООО руб. на каждое физическое лицо — инвалида 1. И или III группы.

Налоговая база определяется налогоплательщиком по каж­дому физическому лицу с начала налогового периода по истече­нию каждого месяца нарастающим итогом.