Налообложение торговых организаций

•          законсервированные по решению производства на срок свыше шести месяцев;

•          находящиеся по решению руководства организации на ре­конструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев и более.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реа­лизации товаров (работ, услуг) и для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 ООО руб.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллекту­альной собственности, иные объекты интеллектуальной собст­венности, используемые в производстве продукции (работ, ус­луг) или для управленческих нужд организации в течение дли­тельного времени (свыше 12 месяцев).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизаци­онным группам в соответствии со сроками его полезного ис­пользования.

Срок полезного использования — это период времени, в течение которого объект основных средств или объект немате­риальных активов служит для выполнения целей налогопла­тельщика.

Предельные сроки амортизации основных средств преду­смотрены в Налоговом кодексе РФ. Конкретные сроки полезно­го использования основных средств в пределах предусмотрен­ных в Кодексе, определяет налогоплательщик на дату ввода их в эксплуатацию.

83

Амортизируемое имущество объединено в десять аморти­зационных групп в зависимости от срока полезного использо­вания.

К первой группе отнесено все недолговечное имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно, к десятой — имущество со сроком полезного ис­пользования свыше 30 лет.

Для основных средств, не вошедших в ту ли иную амортиза­ционную группу, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями ил и ре ко менда ция ми.

Срок полезного использования основных средств может быть увеличен налогоплательщиком после даты ввода их в экс­плуатацию, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок его полезного использования увеличится. Подобное увеличение возможно только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в ко­торую первоначально было включено основное средство.

Если реконструкция, модернизация или техническое пере­вооружение объекта основных средств ие привели к увеличению их срока полезного использования, то амортизация рассчитыва­ется с учетом оставшегося срока полезного использования.

Срок полезного использования объекта нематериальных ак­тивов определяется исходя: из срока действия патента, свиде­тельства и (или) других ограничений сроков использования не­материальных активов в соответствии с законодательством РФ или иностранного государства; из полезного срока использова­ния нематериальных активов, обусловленного соответствующи­ми договорами. При невозможности определения срока полез­ного использования нормы амортизации учитываются в расчете на срок полезного использования, равный десяти годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя их срока полезного использования.

Амортизационное имущество принимается на учет по перво­начальной стоимости (за исключением отдельных случаев).

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капвложения:

• в размере не более 10% (не более 30% в отношении ос­новных средств, относящихся к третьей — седьмой амор­тизационным группам) первоначальной стоимости основ-

83

ных средств (за исключением основных средств, получен­ных безвозмездно):

• ие более 10% (не более 30% в отношении основных средств третьей — седьмой аморизапиоиных групп) расхо­дов. понесенных в случае достройки, дооборудования, ре­конструкции, модернизации, технического перевооруже­ния, частичной ликвидации основных средств.

Единовременное включение в состав расходов не более 10% и не более 30% перечисленных затрат получило название «амор­тизационная премия».

Если налогоплательщик использует право на получении амортизационной премии, то соответствующие объекты основ­ных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амор­тизационные группы (подгруппы) по первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.

Если основные средства будут реализованы ранее чем по ис­течении пяти лет с момента введения в эксплуатацию, то сумму амортизационной премии следует остановить и включить в на­логовую базу по налогу на прибыль.

Право на применение амортизационной премии представле­но налогоплательщику. В случае применения амортизационной премии налогоплательщик должен отразить это в учетной поли­тике для целей налогообложения прибыли, зафиксировав ее размер, но не выше установленного предела.

Для целей налогообложения прибыли предусмотрены два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. На­логоплательщик вправе выбрать один из Них. Однако в отноше­нии здании, сооружений, передаточных устройств, нематериаль­ных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационной группы, независимо от срока ввода их в эксплуатацию, приме­ним только линейный метод.

Выбранный метод начисления амортизации необходимо от­разить в учетной политике организации, для целей налогообло­жения. Изменение метода начисления амортизации допускается с налога определенного налогового периода. При этом переход с нелинейного метода на линейный возможен не чаше одного раза в пять лет.

Амортизация по объектам амортизируемого имущества на­чинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в кото­ром этот объект был введен в эксплуатацию.

Рассмотрим порядок расчета амортизации при применении линейного метода. В этом случае сумма начисленной амортиза­ции в отношении объекта амортизируемого имущества опреде­ляется как произведение его первоначальной (восстановитель­ной) стоимости и нормы амортизации для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

К — 1 /п • 100.

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстано­вительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения или уве­личения срока в соответствии с установленными коэффициентами.

Пример 1. Торговая организация ввела в эксплуатацию оборудование, относящееся ко второй амортизационной группе с 1 февраля 2009 г. Первоначальная стоимость оборудования составляла SO ООО руб. Срок полезного использования — три года.

Находим норму амортизации, которая будет равна 2.7S% (1 : 36 100). Амортизация начисляется с марта 2009 г. В каждом месяце она будет составлять 2224 руб, (80 000x2.78 : 100).

Начисление амортизации при использовании линейного ме­тода прекращается с 1-го месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемо­го имущества либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Механизм начисления амортизации нелинейным методом сводится к следующему. На 1-е число налогового периода опре­деляется суммированный баланс для каждой группы (подгруп­пы). Этот баланс рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).

В дальнейшем суммарный баланс каждой: амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на сумму начис­ленной по этой группы (подгруппы) амортизации.

При расчете суммарного баланса не учитывается имущество, амортизация по которому начисляется линейным методом.

83

По мере ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества суммарный баланс увеличивается на первоначальную стоимость соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Пер­воначальная стоимость данных объектов включается в суммар­ный баланс с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При определении суммарного баланса учитывается измене­ние первоначальной стоимости основных средств в случае дост­ройки. дооборудования, реконструкции, модернизации, техни­ческого перевооружения, частичной ликвидации.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (под­группы) ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма амортизации за месяц для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из проведения сум­марного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации по следую­щей формуле:

А = В • К/ 100

где А — сумма начисленной за меся и амортизации лля соответствую­щей группы (подгруппы»: В — суммарный баланс соответствующем амортизационной группы (подгруппы); К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При использовании нелинейного метода для каждой из десяти амортизационных групп в Налоговом кодексе РФ преду­смотрена месячная норма амортизации. Так, для первой аморти­зационной группы она составляет — 14,3%, для второй — S,!S%, третьей — 5,6%, восьмой — 1%. десятой — 0.7%.

Пример 2. Необходимо произвести расчет амортизации при исполь­зовании нелинейного метода. Организация приобрела в декабре 2008 г. и ввела в эксплуатацию основные средства, из которых:

•          три основных средства относятся ко второй амортизационной груп­пе (суммарный баланс 80 тыс. руб.. норма амортизации — 8,8%):

•          два основных средства относятся к третьей амортизационной группе (суммарный баланс 100 тыс. руб, норма амортизации — 5.6%):

•          одно основное средство относится к четвертой амортизационной группе (норма амортизации — 3,8%).

Амортизация по этим объектам начисляется с I января 2009 г. Сумма амортизации на I января 2009 г.:

•       по второй амортизационной группе 7040 руб. (80 000 8.8 : 100);

•                   по третьей амортизационной группе 5600 руб. (10 000 5,6 : 100): о по четвертой амортизационной группе 3420 руб. (90 000 3,8 : 100).

Суммарный баланс на I февраля 2009 г.:

•       по второй амортизационной группе 72 960 (80 000—7040);

•       по Третьей амортизационной группе 94 400 руб. (100 000—5600);

•                   по четвертой амортизационной группе 86 580 руб. (90 000—3420); Сумма амортизации в феврале 2009 г.:

•       по второй амортизационной группе 6421 руб. (72 960 х 8,8 : 100);

•       по третьей амортизационной группе 5286 руб. (94 400 х 5,6 ; 100):

о по четвертой амортизационной группе 3290 руб. (86 580 x3,S : 100).

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммар­ный баланс соответствующей амортизационной группы (под­группы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества, по кото­рому амортизация начисляется нелинейным методом, определя­ется по формуле:

S„= S • (1 ^ 0.01 • АО";

где S„ — остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества по истечении и месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу); б1 — первоначальная (вос­становительная) стоимость указанных объектов; п — число полных месяцев, прошедший со дня включения указанных объектов в амортизационную группу (подгруппу) ие считая полных месяцев, в течение которых такие объекты ие входили в состав амортизируе­мого имущества; К — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего)) коэффициента, применяемая в от­ношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы)

Если в результате выбытия амортизируемого имущества сум­марный баланс амортизационной группы (подгруппы) составит 0. то такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

Налогоплательщик также вправе ликвидировать амортизаци­онную группу (подгруппу), если суммарный баланс этой группы (подгруппы):

•                   составил менее 20 000 руб. в месяце, следующем за меся­цем. когда было достигнуто это значение;

•                   не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества.

В данном случае значение суммарного баланса относятся на «нереализованные расходы текущего периода.

В отдельных случаях к основной норме амортизации налого­плательщик может применять специальные коэффициенты — повышаюшие (поиижающпе).

Так. торговые организации вправе применять к основной норме амортизации коэффициент не выше 3 в отношении амор-

102

тизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный коэффици­ент не применяется к основным средствам относящиеся к пер­вой — третьей амортизационным группам.

Амортизация может начисляться и по нормам ниже установ­ленных по решению руководителя организации — налогопла­тельщика. Это положение должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

В состав расходов по производству и реализации включены п р о ч и е р а с х о д ы. к которым относятся:

•          суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством (за исключением тех, которые предъявлены налогопла- телыпиком покупателю):

•       расходы по сертификации продукции и услуг;

•          суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполнение сторонними организациями работы (ус­луги);

о арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;

« расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок для личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

•          расходы на периодические и информационные, аудитор­ские услуги;

•        расходы на рекламу;

•       расходы на командировки (по определенному перечню);

•          расходы на обучение по основным и дополнительным программам, профессиональную подготовку и переподго­товку работников налогоплательщика.

•        некоторые другие виды расходов.

Расходы на производство и реализацию текущего месяца, в свою очередь, подразделяются на прямые и косвенные, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу на­числения.

К прямым расходам в торговых организациях относятся:

•          стоимость покупных товаров, реализованных в данном от­четном (налоговом) периоде;