Налообложение торговых организаций

Переход на упрошенную систему налогообложения осущест­вляется на основании заявления, которое подается налогопла­тельщиком в налоговый орган в период с 1 октября по 30 нояб­ря года, предшествующего году перехода на эту систему. Орга­низации в заявлении указывают:

•           размер доходов за девять месяцев текущего года;

« среднюю численность работников за девять месяцев теку­щего года;

•           остаточную стоимость основных средств.

Вновь созданные организации вправе подать заявление о пе­реходе на упрощенную систему налогообложения в пятиднев­ный срок с даты постановки на учет в налоговом органе (указа­на в свидетельстве о постановке на учет). В этом случае право применения данной системы предоставлено налогоплательщику с даты постановки на учет в налоговом органе.

Организации, переставшие быть налогоплательщиками еди­ного налога на вмененный доход до окончания текущего кален­дарного года, вправе на основании заявления перейти на упро­шенную систему налогообложетш с начала месяца прекраще­ния обязанности по уплате единого налога на вмененный доход.

Предусмотрен порядок перехода (добровольный и принудитель­ный) с упрошенной системы налогообложения на иной режим налогообложения.

Налогоплательщики вправе перейти с упрощенной системы на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается этот переход.

Принудительный переход на иной режим налогообложения в том случае, если в течение отчетного (налогового) периода про­изошло превышение хотя бы одного из установленного норма­тива. а именно:

•           доходы налогоплательщика в течение отчетного (налогово­го) периода превысили 20 млн руб. (без учета НДС), при этом предельная величина размера дохода подлежит ин­дексации на коэффициент-дефлятор (на 2009 г. этот ко­эффициент установлен в размере 1,538);

118

•           средняя численность работников за налоговый период (от­четный) период превысила 100 человек:

« доля участия других организаций в уставном капитале превысила 25% (это условие не распространяется на орга- иизации потребительской кооперации):

♦       остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн руб.

Кроме того, учитывается несоответствие и другим указанным выше требованиям.

В данном случае налогоплательщик считается перешедшим на иной режим налогообложения с начала того квартала, в ко­тором было допущено указанное превышение установленных нормативов или нарушены иные требования. При этом обязан­ность налогоплательщика сообщить в налоговый орган о пере­ходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по ис­течении отчетного (налогового) периода.

Суммы налогов, подлежащие уплате при использовании ино­го режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в по­рядке. предусмотренном для вновь созданных торговых органи­заций. Эти налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение то­го квартала, в котором осуществлен переход на иной режим на­логообложения.

Повторный переход на упрощенную систему налогообложе­ния возможен не ранее чем через один год.

При упрощенной системе налогообложения объектом нало­гообложении являются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогопла­тельщиком. Лишь участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверитель­ного управления имуществом не вправе выбирать объект нало­гообложения. Для них установлен объект налогообложения до­ходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, применяющие объект налогообложения в виде доходов, при заключении договора простого товарищест­ва (договора о совместной деятельности) или договора довери­тельного управления имуществом утрачивают право на приме­нение УСН с начала того квартала, в котором стали участника­ми такого договора.

119

Выбор объекта налогообложения осуществляется до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Если избранный объект налогообло­жения меняется после подачи заявления о переходе на данную систему, то налогоплательщик обязан уведомить налоговый ор­ган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впер­вые применена упрошенная система налогообложения.

Объект налогообложения может меняться налогоплательщи­ком ежегодно.

В состав доходов включены:

•           доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущест­венных прав;

•           внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы напо- гов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходы Определяются на основании первичных документов, других документов, подтверждающих получение налогоплатель­щиком доходов, и документов налогового учета.

Полученные доходы, стоимость которых выражена в ино­странной валюте или в условных единицах, учитываются в сово­купности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как ранее приобретенных, так и собст­венного производства, а также выручка от реализации имущест­венных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступ­лений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

К внереализационным относятся доходы:

•           от долевого участия в других организациях (за исключени­ем дохода, направляемого на оплату дополнительных ак­ций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

•           от сдачи имущества в аренду (субаренду);

•           в виде процентов, полученных по договорам займа, бан­ковского счета, ценным бумагам и т.д.;

•           в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы. образующейся вследствие отклонения курса продажи (по­купки) иностранной валюты от официального курса;

120

•           в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за ис­ключением ценных бумаг, номинированных в иностран­ной валюте) и требований (обязательств, стоимость кото­рых выражена в иностранной валюте), в том числе по ва­лютным счетам в банках в связи с изменением официаль­ного курса иностранной валюты к рублю Российской Фе­дерации;

•           некоторые другие доходы.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы в виде'.

•           имущества, имущественных прав, полученных в форме за­лога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

•           имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку и полученных в виде взносов (вкладов) в уставной (складочный) капитал (фонд) органи­зации;

•           имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту, иному поверенному при исполне­нии обязательств по договору комиссии, агентскому дого­вору или другому аналогичному договору:

•           средств или иного имущества, полученных по договорам кредита или займа и т.д.;

•           имущества, полученного российской организацией без­возмездно: от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; от ор­ганизации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

•           стоимости дополнительно полученных организацией — акционером акций, распределенных между акционерами общего собрания пропорционально количеству принадле­жащих им акций и т.д.:

в сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных или уменьшенных в соответствии с российским законодательством либо по решению Пра­вительства РФ;

119

•           капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;

•           суммовых разниц, если по условиям договора обязательст­во (требование) выражено в условных денежных единицах;

•           некоторых других доходов.

В целом перечень доходов соответствует доходам, преду­смотренным для целей налогообложения прибыли.

Датой получения доходов признается день поступления де­нежных средств на счета в банках и кассу, день получения ино­го имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также по­гашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным спо­собом (кассовый метод).

Если покупатель в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права использует вексель, то датой получения доходов у налогоплательщика признаются:

•           дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица);

•           день передачи налогоплательщиком векселя по индосса­менту- третьему/ лицу.

В случае возврата ранее полученных сумм в счет предвари­тельной оплаты поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налогоплательщик умень­шает свои доходы на сумму возврата в том налоговом (отчет­ном) периоде, в котором был произведен возврат.

Расходами признаются затраты обоснованные (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные. При этом затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, на­правленной на получение дохода и фактически оплачены.

Оплатой товаров (работ, услуг) и имущественных прав при­знается прекращение обязательства налогоплательщика — при­обретателя товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом.

Перечень расходов для целей налогообложения закрытый, т.е. это:

•           расходы на приобретение, сооружение и изготовление ос­новных средств с учетом некоторых особенностей их оп­ределения;

•           расходы на приобретение нематериальных активов, а так­же создание нематериальных активов самим налогопла­тельщиком;

122

расходы на ремонт основных средств (в том числе арендо­ванных);

арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; материальные расходы:

расходы на оплату труда, выплату пособий по времен­ной нетрудоспособности в соответствии с законодатель­ством РФ;

расходы на обязательное страхование работников и иму­щества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обяза­тельное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, произво­димые в соответствии с законодательством; расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники; уплаченные проценты за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) и расходы по оплате услуг кредитных организаций;

расходы на выплату вознаграждений (комиссионных, агентских и по договорам поручений); суммы налога на добавленную стоимость по приобретен­ным и оплаченным товарам (работам, услугам), подлежа­щим включению в состав расходов:

уплаченные таможенные платежи при ввозе товаров на таможенную территорию и не подлежащие возврату нало­гоплательщику в соответствии с таможенным законода­тельством:

уплаченные суммы налогов и сборов (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.д.); расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину нало­га на добавленную стоимость); доходы от реализации этих товаров могут быть уменьшены на расходы, непосредст­венно связанные с такой реализацией, в том числе с хра­нением, обслуживанием и транспортировкой реализуемых товаров;

судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоя­щих в штате налогоплательщика, на договорной основе; расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование личных авто­мобилей и мотоциклов для служебных поездок;

119

•           расходы на командировки, аудиторские, бухгалтерские, юридические усяуги, рекламу, канцелярские товары, опла­ту услуг связи;

•       некоторые другие расходы.

В расходы ие включаются суммовые разницы, если по усло­виям договора обязательство (требование) выражено в условных денежиых еди н i щах.

Расходы для целей налогообложения учитываются с учетом следующих особенностей. Так, материальные расхода»!, расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент пога­шения задолженности путем списания денежных средств с рас­четного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности в момент такого пога­шения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая бан­ковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации ука­занных товаров. При этом используется один из следующих мето­дов оценки покупных товаров:

•       по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

•           по стоимости последних по времени приобретения (Л МФО);

•       по средней стоимости;

•       по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указан­ных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Расходы на уплату налогов включаются в состав расходов в размере, фактически уплаченных налогоплательщиком. Фактически погашенная задолженность по налогам включает­ся в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплатель­щик ее погасил.

Если в счет оплаты товаров (работ, услуг) и имущественных прав выдан вексель, то расходы по их приобретению учитыва­ются после оплаты векселя. В случае передачи налогоплатель­щиком продавцу векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению товаров (работ, услуг) и имущественных прав учитываются на дату передачи векселя. При этом расходы опре­деляются исходя из цены договора, но не более суммы долевого обязательства, указанного в векселе.