Налообложение торговых организаций

Налоговый период составляет календарный год. Отчетным пе­риодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки ECU носят регрессивный характер. Это означает, что ставки налога снижаются с увеличением налоговой базы. Общая максимальная ставка налога, равная 26%. применяется, если на­логовая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года составляет до 280 ООО руб.

Если налоговая база составляет от 280 ООО до 600 000 руб.. то ставка налога будет 728 000 руб. плюс 10% с суммы, превы­шающий 280 000 руб., а свыше 600 000 руб. — соответственно 104 800 руб. плюс 2% с суммы превышения 600 000 руб.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от направ­ления платежа (федеральный бюджет, Фонд социального стра­хования. Федеральный фонд, обязательного медицинского стра­хования. территориальные фонды обязательного медицинского страхования).

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком как соответ­ствующая процентная доля налоговой базы.

При уплате налога в фонд социального страхования учитыва­ются произведенные налогоплательщиком расходы на цели го­сударственного социального страхования в соответствии с зако­нодательством РФ (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и.т.д.). Эти расходы вычитаются из суммы налога, рассчитанного по соответствующей ставке. Если расходы на государственное социальное страхование превышают сумму налога, исчисленную в этот фонд, то разница возмещает­ся отделениями фонда социального страхования.

Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взно­сов (авансовых) платежей на обязательное пенсионное страхо­вание (налоговый вычет).

Суммы, на которые начисляются страховые взносы на обя­зательное пенсионное страхование совпадают с налоговой базой по единому социальному налогу. Вместе с тем по страховым взносам ие предусмотрены льготы по выплатам в размере не бо­лее 10 ООО руб., начисленным на каждое физическое лицо- инвалида I, И и III групп.

Регрессивная шкала ставок страховых взносов на обязатель­ное пенсионное страхование учитывает возрастные группы фи­зических лиц. в пользу которых начисляются выплаты. Преду­смотрены две возрастные группы физических лиц (до 1966 г. рождения включительно и 1967 г. рождения и моложе). При этом страховые взносы на выплату в пользу физических лиц до 1966 г. рождения целиком направляются только на финансиро­вание страховой части трудовой пенсии, а в пользу физических лиц 1967 г. рождения и моложе — на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

Сумма налогового вычета в виде взносов на обязательное пенсионное страхование не может превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федераль­ный бюджет, начисленную за тот же период.

Если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, то такая разница признается занижением суммы налога. Она подлежит уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем уплаты авансовых платежей по налогу.

Авансовые платежи определяются налогоплательщиком в те­чение налогового (отчетного) периода по итогам каждого кален­дарного месяца. Расчет авансовых платежей производится исхо­дя из выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала на­логового периода до окончания соответствующего календарного месяца и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового плате­жа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансо­вых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода определяется разница между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассад- тайной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уп­лаченных за этот же период ежемесячных авансовых платежей. Сумма этой разницы уплачивается в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Разница между суммой налога по итогам налогового перио­да, подлежащей уплате и фактически уплаченной в течение на­логового периода, либо:

•           уплачивается ие позднее 15 календарных дней со дня, ус­тановленного для подачи налоговой декларации за налого­вый период;

о засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу;

» возвращается налогоплательщику.

Сумма превышения фактически уплаченных страховых взно­сов над суммой налогового вычета за налоговый период подле­жит возврату налогоплательщику.

Рассмотрим на конкретном примере расчет авансового пла­тежа по единому социальному налогу.

Пример. Организация торговли в соответствии с трудовым догово­ром начислила физическому липу 1967 г. рождения в январе налогового периода 15 ООО руб. Поскольку налоговая база не превышает 270 ООО руб.. организация применяет самую высокую ставку налога — 26%. в том числе в федеральный бюджет — 20%, Фонд социального страхова­ния (ФСС РФ) — 2,9%, Федеральный фонд обязательного медицинско­го страхования (ФФОМС) — 1,1% и территориальные фонды обяза­тельного медицинского страхования (ФОМС) — 2.0%

Авансовый платеж составит:

•           в федеральный бюджет по соответствующей ставке — 3000 руб. (15000 х 20 : 100).

•      в ФСС - 435 руб. (15000 х 2,9 : 100).

•       в ФОМС - 165 руб. (15000 х 1,1 : 100).

•       в ТФОМС - 300 руб. (15000 к 2.0 : 100).

При уплате авансового платежа в федеральный бюджет необходимо вычесть сумму взносов на обязательное пенсионное страхование. Та­риф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для лиц 1967 г. рождения и моложе составляет: 8% на финансирование страховой части трудовой пенсии; 6% на финансирование накопитель­ной части трудовой пенсии. Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование составит 4375 руб. 1(15 000x8 : 100) 4- (15 000x6 : 100)1.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в федеральный бюджет, равна 900 руб. (3000—2100).

Более сложный алгоритм расчета суммы авансового платежа, когда среди работников организации имеются инвалиды I, II или III группы выплаты и вознаграждения каждому из которых не превышают 100 ООО руб. в течение налогового периода.

В целом сумма налога (авансового платежа), подлежащих уплате, определяется в полных рублях. Сумма менее 50 коп. от­брасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, налоговых выче­тов по каждому физическому лицу.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики должны предста­вить в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) о суммах:

•       начисленного налога в Фонд социального страхования РФ:

•           использованных на выплату по временной нетрудоспособ­ности, беременности, родам и т.д.:

о направленных на санаторно-курортное обслуживание ра­ботников и их детей;

•         расходов, подлежащих зачету;

•      уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

В органы Пенсионного фонда РФ представляются копии платежных поручений об уплате налога, иные необходимые сведения для осуществления обязательного пенсионного стра­хования.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным пе­риодом. налогоплательщик представляет в налоговый орган рас­четы. в которых отражены данные о суммах:

•      уплаченных авансовых платежей;

•           натогового вычета, которым воспользовался налогопла­тельщик;

•      фактически уплаченных страховых взносов.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копия на­логовой декларации с отметкой налогового органа или иной документ подтверждающий представление декларации в нало­говый орган, представляется налогоплательщиком не позднее I июля года, следующего за истекшим налоговым периодом в территориальный орган Пенсионного фонда.

63

Обособленные подразделения организации, имеющие отдель­ный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, исполняют обязанности ор­ганизации по уплате налога (авансовых платежей), а также по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа), уплачиваемая по месту нахождения обособленного подразделения организации, опре­деляется с учетом налоговой базы этого обособленного подраз­деления.

По месту нахождения организации уплачивается разница между обшей суммой налога в целом по организации и сово­купной суммой налога, уплачиваемой по месту нахождения обо­собленных подразделений организаций.

Если организация имеет обособленные подразделения за пределами территории Российской Федерации, то уплата налога (авансовых платежей), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляется организацией по месту своего нахождения.

Налоговые декларации (расчеты) по обособленным подраз­делениям налогоплательщиков, отнесенных к категории круп- нейших, представляются в налоговый орган по месту учета этих н ало гопл а тел ьш ико в.

3.2 Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие за­конами субъектов РФ и обязателен к уплате с момента его вве­дения на территории соответствующего субъекта РФ.

81

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, устанавливая налог, определяют налоговую ставку в пределах предусмотренных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога. Законами субъектов РФ могут также преду­сматриваться налоговые льготы и основания для их использо­вания налогоплательщиками.

'1 Налогообложение торговых органт.ишЛ

Налогоплательщиками налога на имущество являются:

•       российские торговые организаций;;

•           иностранные торговые организации, осуществляющие дея­тельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижи­мое имущество на территорий РФ.

Деятельность иностранных организаций признается приво­дящей к образованию постоянных представительств в Россий­ской Федерашш в соответствии с Налоговым кодексом РФ, ес­ли иное не предусмотрено международными договорами РФ. Так. под постоянным представительством иностранной органи­зации понимается отделение (филиал, представительство, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или место деятельности), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской организации. В отношении торговой деятельности сюда следует отнести продажу товаров со складов, принадлежащих иностран­ной организации (арендуемых) на территории РФ. ведение иной деятельности за исключением подготовительного и вспомога­тельного характера (использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и поставки товаров до нача­ла такой поставки, содержание постоянного места деятельности исключительно для закупки товаров и.т.д.).

Объектом налогообложения признается:

•           для российских организаций — движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное уп­равление. внесенное в совместную деятельность или полу­ченное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве основных средств в порядке, установ­ленном для ведения бухгалтерского учета;

•           для иностранных организаций, осуществляющих деятель­ность в России через постоянные представительства, — признаётся движимое и недвижимое имущество, относя­щиеся к объектам основных средств, а также полученное имущество по концессионному соглашению (иностранные организации должны вести учет объектов налогообложе­ния по правилам бухгалтерского учета в России).

Налоговая база определяется налогоплательщиком как сред­негодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налого­обложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным

71

порядком ведения бухгалтерского учета, согласно учетной поли­тике организации.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость таких объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого на­логового (отчетного) периода.

Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается за нало­говый период, которым является календарный год следующим образом:

СРГ = (ОС| + ОС2): (К + I),

где СРу — среднегодовая стоимость имущества; ОС] — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового пе­риода; ОС2 — остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода: К — число месяцев в налоговом периоде.

Средняя стоимость имущества определяется за отчетные пе­риоды (один квартал, полугодие, девять месяцев). Законодатель­ные (представительные) органы субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Расчет средней стоимости имущества можно представлять в виде следующей формулы:

CP = (ОСИ, + ОСИ2) : (К + I),

где CP — средняя стоимость имущества за отчетный период: ОСИ| остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца от­четного периода; ОС1Ь — остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца следующего за отчетным периодом; К — количество месяцев отчетного периода.

Пример 1. В организации розничной торговли, расположенной на территории субъекта РФ, остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета составила: на I января налогового перио­да — 200 ООО руб., на 1 февраля — 190 ООО руб., на I марта — ISO ООО руб.. на I апреля - 170 ООО руб.. на 1 мая — 160 000 руб., на I июня — 150 000 руб., на 1 июля — 140 000 руб., на 1 августа — 130 000 руб., на 1 сентября — 120 000 руб., на I октября — 110 000 руб.. на 1 ноября — 100 000 руб., на I декабря — 90 000 руб.. на 31 декаб­ря - SO 000 руб.

Средняя стоимость имущества за первый квартал составила 185 000 руб. (1(200 000 + 190 000 + 180 000 + 170 000) : (3 + 1)J. за первое полу­годие - 170 000 руб. {200 000 + 190 000 + 180 000 + 170 000 + 160 000 + + 140 000) : (6 + Щ. а за девять месяцев - 155 000 руб. [(200 000 + + 190 000 + 180 000 + 170 000 + 160 000 + 140 000 + 130 000 Н- 120 ООО + 110 ООО) : (9 + I)].