Налообложение торговых организаций

Итак, среднегодовая стоимость имущества за налоговый период бу­дет равна 140 000 руб. [(+190 000 +" 180 000 + 170 000 + 160 000 + 4- 140 000 + 130 000 +- 120 000 + ПО 000 + 100 000 + 90 000 + 80 000) : ; (12 + 1)).

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

•           имущества, подлежащего налогообложению по месту на­хождения организации (месту постановки на учет в нало­говых органах постоянного представительства иностран­ной организации);

•           имущества каждого обособленного подразделения органи­зации, имеющего отдельный баланс;

•           каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного под­разделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной органи­зации;

•      имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Имеются особенности определения налоговой базы в рамках

договора простого товарищества (договора о совместной дея­тельности). Они заключаются в том, что налоговая база опреде­ляется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогОобл ожеи и я имущества:

•           внесенного налогоплательщиком по соответствующему до­говору;

•           приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего обшее имущество товари­щей, учитываемого на отдельном балансе простого това­рищества участником договора простого товарищества, ве­дущим обшее дело.

Каждый участник договора простого товарищества исчисля­ет и уплачивает налог в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, при­обретенного и (или) созданного в процессе совместной дея­тельности налог исчисляется и уплачивается участниками до­говора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением иму- шества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учре­дителя доверительного управления.

Если имущество передано концессионеру и (или) создано им в соответствии с концессионным соглашением, то оно подлежит налогообложению у концессионера.

Ставка налога на имущество устанавливается субъектами РФ и не может превышать в соответствии с Налоговым кодексом РФ 2,2%. Если законом субъекта РФ ставка налога на имущест­во не установлена, то применяется ставка 2,2%. Допускается ус­тановление дифференцированных налоговых ставок в зависимо­сти от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, при­знаваемого объектом налогообложения.

По итогам каждого отчетного периода организации исчис­ляют авансовые платежи в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества за соответствующий от­четный период.

Пример 2. Средняя стоимость имущества организации дана в при­мере 1.

За первый квартал налогового периода она составила 185 ООО руб., за первое полугодие — 170 ООО руб., за девять месяцев — 155 ООО руб.

Ставка налога равна — 2.2%.

Тогда сумма авансового платежа составит:

•       за первый квартал - 1017,5 руб. (185 ООО х 2.2:4: 100);

•       за второй квартал — 935 руб. (170 000 < 2.2 : 4 : 100);

о за девять месяцев — 852,5 руб. (155 000 х 2,2 : 100).

Сумма налога по итогам налогового периода рассчитывается как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за на­логовый период.

Пример 3. Среднегодовая стоимость имущества равна 144 000 руб. (пример I). ставка налога — 2,2%. Тогда сумма налога за налоговый период составит 3168 руб. (144 000 х 2,2 : 100).

По итогам налогового периода в бюджет уплачивается раз­ница между суммой налога за налоговый период и суммами авансовых платежей по налогу за отчетные периоды.

Пример 4. Сумма налога за налоговый период равна 3168 руб. (см. пример 3). сумма авансовых платежей за первый квартал — 1017,5 руб., первое полугодие — 935 руб., девять месяцев — 852,5 руб. Сумма нало­га, подлежащего к уплате по итогам налогового периода, будет состав­лять 363 руб. (3168 - 1017.5 - 935 - 825,5).

Сумма налога и авансовые платежи уплачиваются в сроки, установленные законами субъектов РФ.

Налог и авансовые платежи по имуществу, находящемуся на балансе российских торговых организаций, уплачиваются по месту нахождения организаций. Если в состав организаций вхо­дят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, то уплата налога (авансовых платежей) производится в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений.

Организация, учитывающая на балансе объект недвижимого имущества, находящийся вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения с отдельным балансом, уп­лачивает налог (авансовый платеж) в бюджет по местонахожде­нию каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Сумма налога на имущество, уплаченная российской торго­вой организацией за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства, засчитывается при упла­те налога в РФ. При этом размер засчитываемой суммы налога не может превышать суммы налога, подлежащего уплате по этому имуществу в РФ.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки на учет по­стоянных представительств в налоговых органах.

Налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговая дек­ларация по налогу должны представляться налогоплательщиком в налоговые органы:

•       по своему местонахождению;

•           по местонахождению каждого своего обособленного под­разделения с отдельным балансом;

•           по местонахождению каждого объекта недвижимого иму­щества вне места нахождения организации или ее обособ­ленного подразделения с отдельным балансом.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупней­ших, представляют налоговые декларации (расчеты) в нало­говый орган по месту учета в качестве крупнейших налого­плательщиков.

Налоговые расчеты по авансовым платежам должны быть представлены не позднее 30 календарных дней с даты оконча­ния соответствующего отчетного периода, а налоговые деклара­ции — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим нало­говым периодом.

3.3. Транспортныи налог

Транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге. На­лог вводится в действие законами субъектов РФ о налоге и обя­зателен к уплате на территории соответствующего субъекта.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, предусмот­ренных Налоговым кодексом РФ и сроки его уплаты.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Торговые организации являются плательщиками транспортного налога, если зарегистрированные на них транспортные средства, признаются объектом налогообложения.

Объектом налогообложения являются определенные виды транспортных средств, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии» с законодательством РФ.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, об органи­зациях. на которых они зарегистрированы в течение десяти дней их регистрации или снятия с регистрации (по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего ка­лендарного года), а та осе обо всех связанных с ними изменени­ях за предыдущий календарный год.

Транспортные средства, находящиеся в розыске, не являют­ся объектом налогообложения при условии подтверждения их угона (кражи).

Налоговая база зависит от вида транспортных средств. Так, для транспортных средств с двигателем (автомобили, автобусы, мотоциклы и т.д.) налоговой базы является мощность двигателя в лошадиных силах.

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для организации явля­ются первый, второй и третий кварталы.

При установлении налога законодательные (представитель­ные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Ставки налога (базовые) установлены в Налоговом кодексе РФ. Они различаются по видам транспортных средств. По транспортным средствам, имеющим двигатель, ставка налога

71

определена на одну лошадиную силу. При этом ставка налога диффе рен нмрова на в зависимости от мощности двигателя тран с портного средства.

Ставки налога могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ. но не более, чем на 5 раз по сравнению с базо­выми. Кроме того, допускается установление дифференциро­ванных налоговых ставок в отношении каждой категории транс­портных средств учетом срока их полезного использования.

Порядок дифференциации налоговых ставок устанавливается законодательным органом субъекта РФ и может зависеть от многих факторов.

По итогам отчетного периода предусмотрена уплата авансо­вых платежей по налогу. Сумма авансового платежа равна одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и на­логовой ставки.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не вводить для отдельных категорий налогоплательщиков уплату авансовых платежей по налогу в течение налогового пе­риода.

При установлении авансовых платежей сумма налога, под­лежащая уппате в бюджет по итогам налогового периода, опре­деляется как разница между исчисленной суммой налога и сум­мами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в тече­ние налогового периода.

Пример 1. Организация имеет в собственности легковой автомобиль мощностью двигателя 105 л.с. Базовая ставка налога — 7 руб. с каждой лошадиной силы в год, а ставка налога, установленная законом субъек­та РФ. — 10 руб. Законом субъекта РФ предусмотрена уплата авансо­вых платежей.

Расчет суммы авансовых платежей за отчетный период:

•       первый квартал — 1/4(10 х 105) = 262,5 руб.

•      второй квартал — 1/4 (10 х 105) = 262,5 руб.

•      третий квартал — 1/4 (10 х 105) = 262,5 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит 262,5 руб. ((10 х 105) - (262,5 + 262.5 + 262,5)].

Если авансовые платежи не установлены, то уплачиваемая сумма налога в бюджет по итогам налогового периода, исчисля­ется как произведение соответствующей налоговой базы и нало­говой ставки.

71

В случае регистрации транспортного средства и (или) сня­тия транспортного средства с регистрации (снятие с учета и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода расчет суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом коэффи­циента (К).

Данный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При это месяц регист­рации транспортного средства, а также месяц снятия его с учета принимается за полный месяц.

Если транспортное средство было зарегистрировано и снято с учета в течение одного календарного месяца, то указанный месяц принимается как один полный месяц.

Пример 2. Организация приобрела легковой автомобиль с мощно­стью двигателя 170 л.с., который был зарегистрирован 15 января 2009 г. и снят с регистрации 12 мая 2009 г. Ставка налога, установленная зако­ном субъекта РФ, равна базовой и составляет 10 руб. за каждую лоша­диную силу мощности двигателя. Авансовые платежи предусмотрены для всех налогоплательщиков. В данном случае при расчете авансовых платежей в первом квартале К = 1 (3: 3), во втором квартале К = 2/ 3, а за год К = 5/12.

Авансовые платежи по транспортному налогу:

• за первый квартал 1/4 (10" 170' !) = 425 руб.

« за второй квартал 1/2 ПО 170'2/3) = 283.33 руб.

Сумма налога за налоговый период составит 708,33 руб., а (10 170 х 5/12), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, — 0 руб. (708,33 - 4,25 - 283,33).

Налог и авансовые платежи уплачиваются по месту нахожде­ния транспортных средств. Местом нахождения транспортных средств считается место государственной регистрации. Органи­зации могут регистрировать транспортные средства и по месту нахождения филиала. Если транспортное средство зарегистри­ровано по месту нахождения организации, а по месту нахожде­ния филиала осуществлена временная регистрация транспорт­ных средств, то налог и авансовые платежи уплачиваются по месту нахождения организации. В случае государственной реги­страции транспортного средства только по месту нахождения организации уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахождения филиала организации.

79

Порядок и сроки уплаты налога установлены законами субъ­ектов РФ. При этом срок уплаты налога не может быть установ­лен ранее срока представления налоговой декларации.

Налоговая декларация по налогу представляется организа­циями в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим на­логовым периодом.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу пред­ставляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Торговые организации, применяющие уп­рошенную систему' налогообложения или систему в виде едино­го налога на вмененный доход, налоговые расчеты по авансо­вым платежам не представляют.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый ор­ган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

3.4. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций в Российской Федерации отно­сится к общему режиму налогообложения и является налогом федеральным, прямым и общим.

Налог на прибыль действует на всей территории РФ и фор­мирует значительную часть доходов бюджета. Однако его роль не сводится только к фискальной функции. Налог на прибыль является одним из экономических инструментов регулирования экономики.