Налообложение торговых организаций

Торговые организации признаются плательщиками акцизов только при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Взи­мание акцизов в этом случае регламентируется Налоговым ко­дексом РФ и Таможенным кодексом РФ. Акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. относятся к таможенным платежам.

Объектом налогообложения является ввоз подакцизных това­ров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база зависит от вида акцизных ставок, которые бывают:

•          твердые (специфические) — в абсолютной сумме, рублях и копейках за единицу измерения;

•        адвалорные (в процентах);

•          комбинированные, сочетающие в себе твердые и адвалор­ные ставки.

В большинстве случаев применяются твердые (специфиче­ские) ставки налога.

Комбинированные ставки используются только при расчете суммы акциза на сигареты и папиросы.

По подакцизным товарам, в отношении которых установ­ленные твердые (специфические) налоговые ставки, налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

При исчислении акциза по твердым (специфическим) став­кам, установленным исходя из веса товара, в качестве налоговой базы используются масса товара без учета его первичной упа­ковки. которая не отделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, не яв­ляющейся подакцизным товаром. Документальное подтвержде­ние расчета веса товара без упаковки представляется в таможен­ный орган при декларировании товара.

Если к подакцизным товарам применимы адвалорные нало­говые ставки, то наюговая база определяется как сумма:

•       там оже и но й сто и мости;

•       таможенной пошлины.

По подакцизным товарам, в отношении которых установле­ны комбинированные ставки, налоговая база определяется как:

•          объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном вы­ражении при применении твердой (специфической) нало­говой ставки;

•          расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, ис­численная исходя из максимальных розничных цен при применении адвалорной налоговой ставки.

При этом расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потреби­тельской упаковке (пачке) табачных изделий, и количества еди­ниц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, вво­зимых на таможенную территорию РФ.

Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачки) та­бачных изделий не может быть реализована потребителям пред­приятия розничной торговли, общественного питания, сферы услуг и т.д.

Максимальная розничная цена устанавливается налогопла- тельщиком самостоятельно.

Налогоплательщик обязан подать в таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров уведомление о макси­мальных розничных ценах по каждой марке (каждому наимено­ванию) табачных изделий не позднее чем за десять календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут наноситься максимальные розничные цены. Форма уведомления устанавливается Минфином России.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой па таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров. Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным став­кам, то налоговая база определяется по каждой группе товаров.

В Налоговом кодексе РФ предусмотрены ставки акцизов на подакцизные товары. Они дифференцированы в зависимости от качественных параметров товара. Так, ставки налога на легко­вые автомобили дифференцированы в зависимости от мощности двигателя, на сигареты — с фильтром они или без фильтра, на пиво с учетом нормативного (стандартизированного) содержа­ния отъемной доли этилового спирта и т.д.

Сумма акциза исчисляется налогоплательщиком (декларан­том) или иным лииом. ответственным за уплату акцизов в соот­ветствии с Таможенным кодексом РФ. Алгоритм расчетов сум­мы акциза, который зависит от вида налоговых ставок, вида то­вара, единицы измерения и т.д.. представлен далее.

47

1.   Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении кото­рых установлены адвалорные ставки рассчитывается по формуле

С* = (Те + Сп) - Аа

где Са — сумма акциза; Тс — таможенная стоимость ввозимого подак­цизного товара; Сп — сумма ввозной таможенной пошлины, подле­жащей уплате; Аа — налоговая ставка в процентах.

2.    По подакцизным товарам, в отношении которых установ­лены твердые (специфические) налоговые ставки, сумма акциза рассчитывается по формуле:

Сй = Ас • Вт,

где Са — сумма акциза: Ас — налоговая ставка в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его техническая ха­рактеристика (для легкового автомобиля, мотоцикла): Вт — объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Объем Вт рассчитывается, в свою очередь, по формуле

Вт= Кт -Кк,

где Кт — количество подакцизного товара декларируемой партии: К,. — коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения, а именно: объемное содержание безводного (стопроцентного) этило­вого спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции или этиловом спирте (используется в расчете, если налоговая ставка ус­тановлена за 1 л безводного (стопроцентного этилового спирта, со­держащегося в спиртосодержащей продукции, алкогольной продук­ции или этиловом спирте): мощность двигателя легкового автомо­биля, мотоцикла (используется в расчете, если налоговая ставка ус­тановлена за единицу измерения технической характеристики лег­кового автомобиля, мотоцикла).

В результате формула для расчета суммы акциза примет сле­дующий вид:

Са " А0 • Кг - Кк.

Пример 1. Организация оптовой торговли ввезла 4000 бутылок ал­когольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%. Объем каждой бутылки 0.5 л, крепость алкогольной продукции 40 гра­дусов. Ставка акциза 191 руб. за 1 л безводного этилового спирта, со­держащего в подакцизных товарах.

Для расчета суммы акциза воспользуемся вышеприведенной формулой:

С, = Ас • Кт - Кк.

Тогда, поскольку Ас = 191 pvo., а Кт - 4000 бутылок, Кк = ' .

100

Отсюда сумма акциза С, полумается равной 152 800 руб., т.е.

3. Сумма акциза по подакцизным товарам, маркированным акцизными марками, в отношении которых установлены твердые {специфические) налоговые ставки, рассчитывается по формуле:

Са = Кт- Ку- Ас- Кк,

где Кт — количество товара в подлежащих маркировке упаковках, которые неотделимы от товара до его употребления и в которых товар представ­ляется для розничной продажи (для алкогольной продукции — количе­ство бутылок или иных емкостей, для табака и табачных изделий — ко­личество пачек или иных упаковок); Kv — коэффициент, учитывающий количество (для сигарет, ситарилл и сигар), .либо массу (для табака), либо объем (дня алкогольной продукции) подакцизных товаров в со­ответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками; — размер специфической налоговой ставки за единицу измерения подакцизного товара: Кк — коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (стопроцентного) спирта этилового, содержащегося в алкогольной продукции (используется в расчете, если налоговая ставка установлена за I л безводного (содержащего спирта этилового, содержащегося в алкогольной продукции).

4. Сумма акциза для сигарет и папирос, в отношении кото­рых установлены комбинированные налоговые ставки. рассчиты­вается по формуле:

где Ац - размер специфической налоговой ставки за единицу измере­ния подакцизного товара; Кт — количество товара (количество па­чек или иных упаковок); Kv — коэффициент, учитывающий коли­чество (для сигарет и папирос) либо массу (для табака) подакциз­ных товаров в соответствующих единичных упаковка, маркирован­ными акцизными марками; Аа — размер адвалорной налоговой ставки; Рс — расчетная стоимость для сигарет и папирос одной маркировки (н а и менования).

Стоимость Рс исчисленная исходя из максимальной розничной це­ны по формуле

Рс = Мрц ■ Кт>

где МрЦ — максимальная розничная цена, указанная на единице потре­бительской упаковки (пачке) табачных изделий по каждой марке (каждому наименованию табачных изделий).

47

Пример 2. Организация розничной торговли ввезла партию сига­рет с фильтром 500 пачек (10 000 штук) маркированных акцизными марками. Ставка акциза — 150 руб. за 1000 штук плюс 6% расчетной стоимости, начисленной исходя из максимальной розничной цены, но не менее 77 руб. за 1000 штук. Максимальная розничная цена пачки сигарет — 40 руб.

На основании исходных данных рассчитаем сумму акциза:

1)  по специфической ставке — 150 : 1000 х 10 000 = 1500 руб.:

2)   по адвалорной ставке — 40 500 хб: 100 = 1200 руб.

Общая сумма акциза составит 2700 руб. (1500 -I- 1200).

Сумма акциза, рассчитанная с учетом максимальной ставки, будет равной 1770 руб. (177 : 1000 х 10 ООО).

Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате, равна 2700 руб.. так как она больше 1770 руб.

Сумма акциза по ввозимым подакцизным товарам исчисля­ется в валюте РФ. Пересчет иностранной валюты в российскую валюту производится по курсу Центрального Банка РФ для це­лей учета и исчисления, таможенных платежей и действующий на лень принятия таможенной декларации.

Порядок и сроки уплаты акцизов аналогичный порядку и сро­кам уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию.

2.3. Таможенная стоимость как база для исчисления таможенных платежей

Определение таможенной стоимости товаров — важный во­прос для многих участников внешнеэкономической деятельно­сти (ВЭД), особенно для импортеров. Именно от этого во мно­гих случаях зависит размер таможенных платежей (НДС, акци­зов. таможенных пошлин и т.д.), а следовательно, цены на им­портные и экспортные товары.

Вопросы формирования таможенной стоимости регламенти­рованы Законом РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г. № 5003-1 (далее — Закон о таможенном тарифе). В целях со­вершенствования таможенного регулирования, усиления адми­нистрирования вопросов определения таможенной стоимости в этот закон были внесены существенные коррективы.

Новая методология оценки таможенной стоимости основы­вается на принципах, установленных нормами международного права и общепринятой мировой практикой.

47

Таможенная стоимость определяется путем применения од­ного из следующих шести методов:

о по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

•      по стоимости сделки с идентичными товарами;

•      по стоимости сделки с однородными товарами;

•      вычитания;

•      сложения;

•      резервного.

Основным методом является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (в России по этому методу оформляется свыше 93% деклараций).

Если основной метод применить не удается, используется последовательно каждый из перечисленных. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности по выбору декларанта. Обратный по­рядок применения методов вычитания и сложения декларант указывается в заявлении.

Таможенная стоимость и сведения, относимые к ее опреде­лению, должны быть основаны на количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации. Таможенные органы вправе проверить подлинность документов и достоверность содержащихся в них сведений.

Процедура таможенной оценки должны быть универсальной и применяться вне зависимости от источников поставки това­ров, а также не должна использоваться для борьбы с демпингом.

Положения по определению таможенной стоимости приме­няются к товарам, фактически пересекшим границу РФ или за­явленным к ввозу при предварительном декларировании, а так­же при первом их помещении под соответствующий таможен­ный режим.

При изменении таможенного режима применяется ранее оп­ределенная таможенная стоимость — на день принятия таможен­ной декларации, если иное не установлено законодательством.

Если в Таможенном кодексе РФ нет специальной оговорю! по определению таможенной стоимости товаров при изменении или завершении таможенного режима, применяется общее правило независимо от времени нахождения товара на территории России. Заявление таможенной стоимости ввозимых товаров и контроль производится в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

47

Охарактеризуем специфику применения методов определе­ния таможенной стоимости.

1. Метод определении таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Таможенной стоимостью по этому методу является стоимость сделки, т.е. цена фактически упла­ченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию.

Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, кор­ректируется на отдельные компоненты в сторону увеличения или уменьшения. Перечень дополнительных начислений к упла­ченной цене, является закрытым.

Первый компонент включает понесенные покупателем, но не включенные в цену расходы:

•          на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за ис­ключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;

•          тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;

•          упаковку.

Второй компонент включает расходы:

•          на доставку (транспортировку) товаров до места прибытия на таможенную территорию РФ.

в погрузку, выгрузку и проведение иных операций, связан­ных с перевозкой (транспортировкой) товаров до места прибытия в Российской Федерации;

•          страхование.

Третий компонент — jto соответствующая часть стоимости товаров и услуг, которые прямо пли косвенно были предостав­лены покупателем экспортеру бесплатно или гто сниженной це­не для использования в связи с производством или продажей на экспорт оцениваемых товаров. Сюда отнесены:

•          сырье, материалы, комплектующие изделия, являющиеся составной частью ввозимых товаров:

•          инструменты, штампы, формы и другае предметы, исполь­зованные при производстве ввозимых товаров: при этом применяется два способа распределения их стоимости, со­гласно которым вся стоимость относится на таможенную стоимость (первой партии товаров, иного количества това­ров, но не менее количества декларируемых);