Налообложение торговых организаций

За нарушение налогового законодательства к налогопла­тельщикам (налоговым агентам) предъявляются налоговые санк­ции в виде денежных взысканий {штрафов),

Налоговые санкции устанавливаются за следующее:

о нарушение срока представления сведений об открытии счета в банке;

о непредставление налоговой декларации в установленный срок;

•          грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объек­тов налогообложения;

•      неултлату или неполную уплату сумм налога;

•          непредставление налоговому органу сведений, необходи­мых для осуществления налогового контроля:

о некоторые другие правонарушения.

29

Организация не может быть привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его со­вершения либо со следующего дня после окончания налогового периода (в течение которого было совершено это правонаруше­ние, и до момента вынесения решения) привлечение к ответст­венности истекли три года {срок давности).

Этот срок давности распространяется не на все налоговые правонарушения. Так, если были допущены грубые нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а гакже неуплата или неполная уплата налога, то срок давности исчисляется со следующего дня после окончания соответствую­щего налогового периода.

Размер штрафа установлен в Налоговом кодексе РФ и зави­сит от вида налогового правонарушения.

Порядок взыскания штрафа установлен такой же, как и для налога. При этом налоговый орган и суд при рассмотрении де­ла о взыскании штрафа принимают во внимание обстоятельст­ва, смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства (совершение правонарушения под влиянием уг­розы или принуждения либо в силу служебной, иной зависи­мости и т.д.) размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным Налого­вым кодексом РФ.

Если лицо ранее привлекалось к ответственности за анало­гичное правонарушение, то это признается отягчающим обстоя­тельством и размер штрафа увеличивается на 100% по сравне­нию с размером, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Сумма штрафа подлежит перечислению со счетов налогопла­тельщика (налогового агента) только после перечисления задол­женности по налогам и пеням в очередности, установленной гражда н с к и м за ко и одател ьства м.

Глава 2

Косвенные налоги и таможенная пошлина

2.1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) впервые стад приме­няться во Франции в 1958 г. Впоследствии его стали вводить и другие страны, и прежде всего в Европе. Наличие НДС в налого­вых системах европейских стран остается обязательным условием вступления в члены Европейскою Союза. При этом страны — члены ЕС ввели НДС как основной косвенный налог.

В Российской Федерации налог был введен с 1992 г., что было вызвано началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением рыночных отношений, переходом к сво­бодному ценообразованию, ориентацией на гармонизацию нало­говых систем европейских государств.

Несмотря на широкой распространение этого налога, не прекращается активная дискуссия среди экономистов, в деловых кругах о положительных и отрицательных его сторонах.

К преимуществам НДС относят:

•                      потенциально широкую и устойчивую базу обложения, ко­торая не зависит от текущих затрат;

•                      упрощение освобождения от налогообложения;

•                      перенесение налогового бремени, связанного с взиманием НДС при оплате сырья, материалов, работ и услуг, на ко­нечного потребителя;

•                      поступление денежных средств в бюджет до окончатель­ной реализации готовой продукции;

•                      сложность уклонения от уплаты налога (налог выделяется в счетах-фактурах, во всех расчетных и банковских доку­ментах).

Недостатками НДС считают:

о излишнюю фискатьность;

•                      высокие ставки;

35

•          сложность исчисления и уплаты, трудоемкость для нало­гоплательщиков;

•       высокие затраты по администрированию.

Торговые организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость. При этом российские организации подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет в налого­вых органах в качестве налогоплательщика по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации, Иностранные организации, имеющие на территории РФ не­сколько подразделений (представительств, отделений), само­стоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой реги­страции в которой они будут представлять налоговые деклара­ции и уплачивать налог в целом по операциям всех находящих­ся на территории РФ подразделений иностранной организации.

Торговые организации вправе освободиться от уплаты налога, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три пред­шествующих последовательных календарных месяца не превы­сила в совокупности 2 млн руб. без учета этого налога.

Освобождение от уплаты налога не предусмотрено, если ор­ганизация:

о реализует подакцизные товары в течение трех предшест­вующих последовательных календарных месяцев (при реа­лизации одновременно товаров подакцизных и неподак­цизных освобождение от уплаты налога возможно только в отношении неподакцизных товаров при соблюдении раз­мера выручки):

•       ввозит товары на таможенную территорию РФ.

Организации, желающие освободиться от уплаты налога,

предоставляют в налоговый орган письменное уведомление и следующие документы:

•       выписку из бухгалтерского баланса:

•       выписку из книги продаж;

•       копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Для организаций, перешедших с упрощенной системы нало­гообложения. документом, подтверждающим право на освобож­дение, является выписка из книг учета доходов и расходов.

Уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на осво­бождение.

Срок освобождения от уплаты налога — 12 последователь­ных календарных месяцев. В течение этого срока организация не вправе отказаться от предоставленного ей права на освобож­дение (за исключением утраты такого права).

По истечении 12 календарных месяцев и не позднее 20-го числа последующего месяца организация обязана представить в налоговые органы:

•          документы, подтверждающие, что супима выручки за каж­дые три последовательных календарных месяца не превы­сила в совокупности 2 млн руб. (без НДС);

•          уведомление о продлении использования права на осво­бождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Если организация в течение этого периода не соблюдала условия по освобождению от уплаты налога, то начиная с 1-го числа месяца, в котором были они нарушены и до окончания периода освобождения, она теряет соответствующее право.

Сумма налога за месяц, в котором не соблюдались такие ус­ловия. подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

Пример 1. Организация розничной торговли получила право на ос­вобождение от уплаты НДС с I января 2006 г. по 31 декабря 2006 г. включительно. Предположим, выручка (без НДС) от реализации това­ров в каждом из следующих месяцев составила: январь — 500 000 руб. февраль — 600 000 руб. март — 700 000 руб. апрель — S00 000 руб.

Таким образом, выручка за январь — март составила 1 800 000 руб., за февраль — апрель — 210 000 руб. Превышение норматива выручки было в апреле 2008 г. Начиная с этого месяца организация теряет право на осво­бождение от уплаты налога, Сумма налога за апрель подлежит восстанов­лению, а с мая 200S г. налог уплачивается в общеустановленном порядке.

Уплата налоговых санкций и пени с восстановленных сумм налога предусмотрена в тех случаях, когда:

«► налогоплательщик не представил документы, подтвер­ждающие право на освобождение;

•          в представленных документах содержатся недостоверные сведения;

•          налоговый орган обнаружил превышение норматива вы­ручки.

35

Объектом налогообложения признаются следующие опе­рации:

® реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. в том числе предметов залога и передача товаров (услуг) по со­глашению о представлении отступного или новации, а так­же передача имущественных прав; при этом передача права собственности на товары (услуги), выполненные на безвоз­мездной основе, признается реализацией товаров (услуг);

•          передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль (к собст­венным нуждам относят: содержание детских дошколь­ных учреждений, объектов жилищного фонда, здраво­охранения и т.д.);

♦       выполнение строительно-монтажных работ для собствен­ного потребления:

•       ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При определении объекта налогообложения учитывается ме­сто реализации товаров.

Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких обстоятельств:

♦       товар, находящийся на территории РФ, не отгружается и не транспортируется:

♦       товар в момент начала отгрузки или транспортировки на­ходится на территории РФ.

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

•          работы (услуги) непосредственно связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ; к таким ра­ботам (услугам) относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, услуги по аренде;

о покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии — на основании места указанного в уч­редительных документах организации и т.д.: это положе­ние применяется при передаче, предоставлению лицензий, торговых марок, оказании маркетинговых услуг, услут по сдаче б аренду движимого имущества (за исключением на­земных автотранспортных средств) и т.д.

Объектом налогообложения не является передача имущества для инвестиционной деятельности (в частности, вклады в устав­ный (складочный) капитал хозяйственных обществ, товари- шеств. вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) и т.д.

От налогообложения освобождены операции по реализации:

о товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошл 11 иной торговли:

•          изделий народных художественных промыслов признанно­го художественного достоинства за исключением подак­цизных товаров, образцы которых зарегистрированы в ус­тановленном порядке:

•          почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов и т.д.

Не подлежат налогообложению операции по предоставле­нию займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме, передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобрете­ние (создание), единицы которых не превышают 100 руб. и не­которые другие операции.

При осуществлении операций, подлежащих и не подлежа­щих налогообложению необходимо вести их раздельный учет.

Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимо­сти от особенностей реализации товаров (работ, услуг). При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг). передачи имущест­венных прав определяется исходя из всех доходов налогопла­тельщика. связанных с расчетами по их оплате как в денежной, так и натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налого­плательщика в иностранной валюте пересчнтываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ на дату, соответствующую мо­менту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, или на дату факти­ческого осуществления расходов.

В большинстве случаев налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Налогово­го кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Такой же порядок определения на­логовой базы применим при:

•          реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям и на безвозмездной основе;

35

•          передаче права собственности на предмет залога залого­держателя при неисполнении обеспеченного залогом обя­зательства:

•          передаче товаров (работ, услуг), если оплата труда осуще­ствляется в натуральной форме.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оп­латы в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) нало­говая база определяется исходя из сумм полученной оплаты с учетом налога.

Если налогоплательщику предоставлены субсидии из бюдже­тов в связи с применением государственных регулируемых цен или льготных цен для отдельных потребителей в соответствии с законодательством, то налоговая база определяется как стои­мость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная из фактических цен реализации. При этом суммы субсидий в нало­говую базу не включаются.

Налоговая база при реализации сельскохозяйственной про­дукции и продуктов ее переработки (по перечню, утвержденно­му Правительством РФ), закупленной у физических лиц — не налогоплательщиков, определяется, как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ с учетом налога и ценой приобретения продукции.

При реализации товаров по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров по истечении установленно­го договором или контрактом срока по указанной в них иене) — налоговая база представляет собой стоимость товаров, преду­смотренных в договоре (контракте). Она не может быть ниже стоимости, исчисленной по ценам, определяемым на основании ст. 40 НК РФ и действующих на дату, в соответствии с момен­том формирования налоговой базы. При этом в цены не вклю­чается НДС, акциз по подакцизным товарам подлежит включе­нию в налоговую базу.

По налогу на добавленную стоимость предусмотрены осо­бенности определения налоговой базы. Это относится к налого­вой базе по налогу при:

•          ввозе товаров на таможенную территорию:

•          получении дохода на основе договоров поручения, догово­ров комиссии или агентских договоров;