Налообложение торговых организаций

К федеральным налогам до I января 2005 г. относилась та­моженная пошлина, но в настоящее время она в соответствии с Налоговым кодексом РФ не включена в перечень налогов. Те­перь это таможенный платеж, порядок применения которого регламентируется Таможенным кодексом РФ и Законом РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г. № 5003-1.

К прямым налогам относятся единый социальный налог, на­лог на прибыть организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог и т.д.

Федеральные, региональные и местные налога относятся к общему режиму налогообложения. Однако налоговая система Рос­сийской Федерации включает в себя и специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать особый порядок опре­деления элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам, которые распростра­няются на торговые организации, относятся:

•       упрошенная система налогообложения (УСН):

•          система налогообложения в виде единого наюга на вме­ненный доход ал я отдельных видов деятельности (ЕНВД).

1.5. Основные элементы налогообложения

Налог считается установленным, если определены налогопла­тельщики и элементы налогообложения, к которым относятся:

« облэскт налогообложения;

•       налоговая база;

•       налоговый период:

•       налоговая ставка;

•       порядок исчисления налога:

•       порядок и сроки уплаты налогов сборов.

В необходимых случаях при установлении налога в законо­дательном акте о налогах и сборах могут предусматриваться на­логовые льготы и основания для их использования.

Объектами налогообложения являются операции по реализа­ции товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стои­мость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количествен­ную или физическую характеристику, в связи с которыми по за­конодательству у налогоплательщика возникает обязанность уп­лачивать налоги. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

В Налоговом кодексе РФ для целей налогообложения дается определение товара, работы, услуга и имущества.

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При регулировании отноше-

25

Him. связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодек­сом РФ.

Работой является деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовле­творения потребностей организации.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имея материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Под реализацией товаров, работ и услуг понимается соот­ветственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на това­ры, результаты выполненных работ одним лицом другому ли­цу, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, и на безвозмезд­ной основе.

Передача товаров, работ, услуг в рамках одной организа­ции не считается реализацией для целей налогообложения, так как в данном случае нет перехода прав собственности к другому лицу.

Реализацией не являются: операции, связанные с обращени­ем российской или иностранной валюты, передача основных средств, нематериальных активов, иного имущества правопре­емнику при реорганизации; передача основных средств, немате­риальных активов, иного имущества, если она носит инвестици­онный характер; передача имущества в пределах первоначально­го взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из них и т.д.

При рассмотрении объекта налогообложения необходимо учитывать принципы определения цены товаров (работ, услуг).

Для целей налогообложения принимается цена товаров (ра­бот, услуг), указанная сторонами сделки. Предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (пока не доказано обратное).

Рыночная цена — это цена, сложившаяся под воздействием спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутст­вии — однородных товаров) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Идентичные товары имеют одинаковые, характерные лля них признаки. При определении идентичности учитываются:

•     физические характеристики;

•      качество и репутация на рынке;

® страна происхождения товара;

«> производите/ц».

Незначительные различия во внешнем виде товаров во вни­мание не принимаются.

Однородные товары имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов. Это позволяет им выполнять одни и те же функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми. При од­нородности товаров учитываются:

•      качество товаров;

•     наличие товарного знака;

•      репутация на рынке;

•     страна происхождения.

При признании условий сделки сопоставимыми во внимание принимаются:

•          количество (объем) поставляемых товаров (объем товарной партии);

•     сроки исполнения обязательств;

•          условия платежей, обычно применяемые в сделках данно­го вида;

•          иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

Условия сделок на рынке идентичных товаров (а при их от­сутствии — однородных товаров) считаются сопоставимыми, ес­ли различие между этими условиями либо существенно не влияют на иену таких товаров, либо может быть учтено с помо­щью поправок.

Сделки между взаимозависимыми лицами могут учитываться лишь тогда, когда взаимозависимость не сказалась на результа­тах таких сделок.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ информация о рыночных ценах берется из официальных источников и бирже­вых котировок.

Если отсутствует информация об идентичных или однород­ных товарах, то для определения рыночной цены используется метоп последующей реализации. Его суть состоит в том, что за основу берется цена, по которой покупатель товара реализовал (перепродал) его следующему покупателю. Из этой иены вычи­таются затраты, понесенные покупателем при реализации (пере­продаже), а также прибыль для данного вида деятельности.

25

При отсутствии необходимых данных для использования метода последующей реализации используется затратный ме­тод. В этом случае рыночная цена товара признается равной затратам на его производство (приобретение), увеличенным на обычную прибыль для такой деятельности.

Налоговые органы вправе проверить правильность примене­ния цен по сделкам в следующих условиях:

в между взаимозависимыми лицами;

•       по товарообменным (бартерным) операциям;

♦    при совершении внешнеторговых сделок;

♦       при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) това­рам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Налоговый орган может вынести мотивированное решение о доначислении натога и пени, если будет выявлен один из при­веденных случаев и в результате проверки будет установлено, что цены товаров (работ, услуг), примененные сторонами, от­клоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (ра­бот, услуг). При этом сумма доначисления рассчитывается та­ким образом, как если бы результаты сделки оценивались с уче­том рыночных цен на соответствующие товары.

При определении рыночной цены иаюговые органы учиты­вают обычные при заключении сделок между невзаимозависи­мыми лицами надбавки к цене иди скидки. В частности учиты­ваются скидки, вызванные:

♦       сезонными или иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуга):

® потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

•          истечением (приближением даты истечения) сроков год­ности или реализации товаров;

•          маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

о реализацией опытных моделей и образцов товаров для оз­накомления с ними потребителей.

Сделки между взаимозависимыми лицами могут принимать­ся во внимание лишь в rex случаях, если их взаимозависимость не повлияла на результаты сделки.

Операции по предоставлению скидки с цены должны быть отражены в первичных учетных документах (товаросопрово­дительные документы, акты о предоставлении скидок, их рас­чет и т.д.)

Налоговые органы, анализируя получение меньшей выручки продавцом, изучают заключенные договоры и содержащиеся в них условия предоставления скидок. Поэтому в договорах, мар­кетинговых соглашениях следует предусматривать условия воз­никновения обстоятельств для предоставления скидки (выпла­ты премии). Для розничной торговли это могут быть публично объявленные условия продаж товаров.

На механизм предоставления скидок влияют различные фак­торы, например:

•          группы покупателей (постоянные клиенты); определенные юридические лица (благотворительные организации, об­щественные организации инвалидов); определенные кате­гории населения (пенсионеры, молодежь и т.д.):

о вид товара (новый товар, товар с приближающимся сро­ком реализации, товар не сезонного характера и т.д.), его особенности, количество и каналы сбыта;

•          способ оплаты (оплата в счет предстоящих поставок това­ров с помощью кредитной карты определенного банка);

•          наступление определенного события (праздники, юбилей­ные даты и т.д.);

•          характер ценовой стратегии (краткосрочная или долго­срочная).

Решение о предоставляемых скидках должно быть закрепле­но во внутреннем документе организации-продавца, в котором указываются причины снижения цен, период действия скидок, договор с покупателем, публичная информация о ценах на реа­лизуемые товары с отражением суммы скидок и основания для ее предоставления.

Систему скидок следует отразить в положении о маркетин­говой политике. В целях снижения налоговых рисков организа­циям желательно иметь «Положение о скидках и премиях», ко­торое может являться приложением к «Положению о маркетин­говой политике».

Налоговая база представляет собой стоимостную, физиче­скую или иную характеристики объекта налогообложения. На­логовая база и порядок ее определения по налогам устанавлива­ется в Налоговом кодексе РФ.

25

Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговые базы бывают:

•       адвалорные (процентные);

•       твердые (специфические);

•          комбинированные, сочетающие в себе адвалорную и твер­дую (специфическую) ставку,

Шкала ставок бывает:

•          пропорциональная — ставка едина и не зависит от величи­ны налоговой базы;

•          прогрессивная — ставки повышаются по мере увеличения налоговой базы;

•          регрессивная — ставки уменьшаются с увеличением нало­говой базы.

Налоговый период — календарный год или иной период вре­мени (квартал, месяц) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Если налоговый период определен кален­дарным годом, то при уплате налогов учитывается день создания организации (государственной регистрации), ликвидации, реор­ганизации. Если же налоговый период определен как квартал или месяц, то в случаях создания, ликвидации, реорганизации организации, изменение отдельных налоговых периодов произ­водится по согласованию с налоговыми органами по месту учета налогоплательщика.

Налоговые льготы — это преимущества, предусмотренные в соответствии с законодательством о налогах и сборах отдельным категориям плательщиков налогов и сборов по сравнению с дру­гими, включая возможность не уплачивать их, либо уплачивать в меньшем размере. К налоговым льготам относятся:

•       необлагаемый минимум объекта налогообложения;

•          изъятие из обложения определенных элементов объекта н алогообл оже н и я:

•          освобождение от уплаты налога отдельных категорий налогоплательщиков;

•       вычет из налогового платежа;

•       целевые налоговые льготы.

Налоговые льготы не могут носить индивидуального ха­рактера.

Льготы устанавливаются и отменяются:

•          по федеральным налогам и сборам — Налоговым ко­дексом РФ;

•          по региональным налогам — Налоговым кодексом РФ и (или) законами субъектов РФ:

® по местным налогам — Налоговым кодексом РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных орга­нов муниципальных образований о налогах (законами го- ролов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).

1.6. Порядок исчисления и уплаты налогов

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В отдельных случаях сумма налога определяется налоговым агентом.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются примени­тельно к каждому налогу и сбору. Они определяются календар­ной датой или истечением периода времени, исчисляемого го­дами. кварталами, месяцами, днями, а также указанием на со­бытие. которое должно наступить или произойти, либо дейст­вие, которое должно быть совершенно.

Если сроки уплаты налога нарушаются, то необходимо упла­тить пени.

Срок уплаты налога может быть перенесен на более поздний срок. При этом изменение срока уплаты натога производится под залог имущество либо при наличии поручительства.

Формы изменения срока уплаты налога — отсрочка, рассроч­ка и инвестиционный налоговый кредит. Для торговых организа­ций это может быть отсрочка или рассрочка по уплате налога.

Отсрочка или рассрочка предоставляются по одному или не­скольким налогам на срок, не превышающий один год с едино­временной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. При этом они могут быть предоставлены по уп­лате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года по решению Правительства России.