Налообложение торговых организаций

51

♦       материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров;

♦       проектирование, разработки, инженерные и конструктор­ские работы, дизайн и т.п., необходимые для производства оцениваемых товаров, выполненные вне территории Рос­сийской Федерации.

Четвертый компонент — платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен внести в качестве условия продала! оце­ниваемых товаров. Сюда не включаются платежи за право соот­ветствующего воспроизведения объектов интеллектуальной соб­ственности в Российской Федерации.

Пятый компонент включает часть дохода, причитающуюся продавцу прямо или косвенно в результате последующей пере­продажи, распоряжения иным способом или использования товаров на территории Российской Федерации. Как правило, часть дохода, причитающаяся продавил', оговаривается во внешнеторговом контракте.

Все дополнительные начисления к цене делаются на основа­нии документально подтвержденных и количественно опреде­ляемых сведений по данным бухгалтерского учета покупателя. При отсутствии таких сведений рассмотренный метод не при­меняется.

Цена сделки для определения таможенной стоимости может быть скорректирована и в сторону уменьшения, если отдельные расходы выделены из иены, фактически уплаченной или подле­жащей уплате, заявлены и подтверждены декларантом докумен­тально. К ним можно отнести расходы:

•          по перевозке (транспортировке) оцениваемых товаров по­сле их прибытия на территорию Российской Федерации;

•          на уплату пошлин, налогов, сборов, взимаемых в Россий­ской Федерации.

Расходы на страхование не вычитаются из иены сделки, по­скольку зависят от стоимости товара, а не от дальности перево­зок. кроме того, они не подразделяются на расходы «до места ввоза» и «после места ввоза».

Рассмотренный выше метол определения таможенной стои­мости применяется при следующих условиях:

I) не существует ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ог- рани ч е н и й, кото ры е:

51

в установлены федеральными законами, указами распоряже­ниями Президента РФ. а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

в определяют выбор региона, в котором товары могут быть перепроданы;

2)     продажа товаров или их цена не зависят от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость това­ров не может быть определено количественно;

3)     продавцу прямо или косвенно не причитается часть дохо­да, полученного в результате последующей продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования (за исключением случаев, рассмотренных ранее);

4)      покупатель и продавец не является взаимозависимыми лицами (за исключением случаев, когда они являются взаимоза­висимыми лицами, но стоимость сделки приемлема для тамо­женных целей).

2. Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с идентичными товарами. При этом под идентичными по­нимают товары, которые одинаковые во всех отношениях с оце­ниваемыми товарами, в том числе по физичеекзгм характеристи­кам. качеству, репутации. Незначительные различия во внешнем виде не могут служить причиной отказа в рассмотрении товаров как идентичных.

Товары не считаются идентичными по отношению к оцени­ваемых! товарам, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые, а также если проектирование, опытно-кон­структорская разработка и иные аналогичные работы, связанные с этими товарами, выполнены в России.

К идентичным товарам могут быть также отнесены и товары другого изготовителя при условии, что в РФ не выявлено това­ров производителя, изготовившего оцениваемые товары.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в каче­стве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары проданы на экспорт и вывезены в Россию на том лее коммерческом уровне, в сопоставимом с оцениваемыми товара­ми количестве, в соответствующий период времени.

65

Если таких продаж не было, используется стоимость сдел­ки с идентичными товарами, проданными на ином коммерче­ском уровне и (или) в иных количествах. В этом случае стои­мость сделки корректируется с учетом соответствующих раз­личий. Корректирующие данные должны быть точными и обоснованным и.

3 Нйлосюобиожгнне торгойых организации

57

При наличии более одной стоимости сделки с идентичными товарами для оценки таможенной стоимости принимается самая низкая из йен с учетом всех корректировок.

3.    Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с однородными товарами. Ввозимый товар оценивается по стоимости сделки однородного по отношению к нему товара. Однородными признаются товары, lie являющиеся идентичными, но имеющие схожие характеристики, состоящие из схожих ком­понентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товара учитываются такие характеристики, как качество, репутация на рынке, наличие то­варного знака.

Если товары имеют различные торговые марки, но одинако­вы по качеству, соответствуют одним и тем же стандартам, пользуются одинаковой репутацией и выполняют одинаковые функции, их следует признать однородными.

В то же время товары не будут считаться однородными. если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары, либо их проектирование, дизайн и иные аналогичные работы выполнены в РФ.

Товары, изготовленные лицом, не являющимся производи­телем оцениваемых товаров, рассматриваются в качестве одно­родных лишь в случае не выявления товаров того же производи­теля на территории РФ. При использовании метода 3 учитыва­ются те же правила, что и при применении метода 2. Так, одно­родные товары должны быть проданы на экспорт и вывезены в Россию в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары. Таможенная стоимость их корректирует­ся на определенные расходы. При наличии более одной стоимо­сти сделки с однородными товарами (с учетом корректировок) применяется самая низкая из цен.

Если использовать альтернативные методы определения та­моженной стоимости нельзя, то таможенная стоимость опреде­ляется расчетным путем с учетом основных ценнообразующих элементов.

4.    Метод определения таможенной стоимости путем вычита­ния. Он применяется, если оцениваемые или идентичные либо однородные им товары продаются на внутреннем рынке в том же состоянии, в котором они ввозятся на таможенную территорию РФ. За основу определения таможенной стоимости принимается

57

цена единицы товара, по которой указанные товары продаются на внутреннем рынке России в наибольшем совокупном количе­стве в тот же период времени или соответствующий ему. Есть друтое требование, позволяющее применять этот метод. — поку­патель не должен быть взаимосвязанным лицом с продавцом.

Таким образом, в основу рассматриваемого метода заложены последующие сделки купли-продажи ввезенного товара на внут­реннем рынке страны-импортера.

Для таможенной оценки из иены импортируемого товара (идентичного или однородного), реализованного на внутреннем рынке, вычитаются следующие элементы:

•          вознаграждение агенту (посреднику) либо надбавки к це­не, заложенные в целях получения прибыли, покрытия коммерческих и управленческих расходов в связи с про­дажей в России товаров того же класса или вида, в том числе ввезенных из других стран;

•          обычные расходы, понесенные в России на перевозку (транспортировку) и страхование;

•          суммы таможенных пошлин, налогов, сборов, включая ре­гиональные и местные налога.

Прибыль, коммерческие и управленческие расходы учитывают­ся в целом на основе информации, представленной декларантом (при условии сопоставимости сведений со сведениями при прода­же в России товаров того же класса и вида). Если сведения декла­ранта не сопоставимы с информацией, имеющейся в распоряже­нии таможенного органа, последний вправе самостоятельно опре­делить сумму прибыли, коммерческих и управленческих расходов.

При Отсутствии продаж оцениваемых идентичных и одно­родных товаров на момент ввоза оцениваемых товаров в Россию таможенная стоимость определяется следующим образом. За ос­нову берется иена единицы товара, по которой соответственно оцениваемые или идентичные с оцениваемыми, или однородные с оцениваемыми товарами продаются в России в количестве, достаточном для установления цены за единицу такого товара в том же состоянии, в котором они были ввезены. При этом учи­тывается самая ранняя дата продаж товара по отношению ко дню пересечения оцениваемыми товарами таможенной границы РФ, но не позднее чем по истечении 90 дней после этого дня.

Метод 4 не применяется, если количество ввезенных товаров составляет незначительную долю в общем объеме реализуемых товаров на внутреннем рынке России и не может повлиять на их стоимость, либо товары потеряли свои индивидуальные при­знаки в результате дальнейшей переработки (за исключением случаев, когда величина добавленной стоимости может быть точно определена).

5. Метод определения маможеннои стоимости путем сложе­ния. В основе определения таможенной стоимости по этому ме­тоду лежит расчетная стоимость товаров, в которую включены:

•          расходы на изготовление или приобретение материалов, иные операции, связанные с производством ввозимых то­варов (тару, упаковку, инструменты, штампы, проектиро­вание, дизайн, художественное оформление и т.д.);

♦       прибыль, а также коммерческие и управленческие расхо­ды, эквивалентные величине, обычно учитываемой при продажах товаров того же класса или вида, что и оцени­ваемые товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза в Российскую Федерацию;

*         расходы по перевозке (транспортировке) товаров до места ввоза в Российской Федерации, погрузке, выгрузке, про­ведению иных операций связанных с перевозкой;

♦   расходы на страхование.

Расходы по изготовлению (приобретению) материалов, про­изводству ввозимых товаров определяются на основании све­дений. предоставленных производителем. Источник таких дан­ных — коммерческие счета товаропроизводителя при условии их соответствия общепринятым Принципам бухгалтерского уче­та и правилам бухгалтерского учета в стране-экспортере.

Расходы по проектированию, художественному оформлению, дизайну и т.д. учитываются в стоимости оцениваемых товаров в размере, оплаченном производителем. Повторный учет одних и rex же данных недопустим. Прибыть, коммерческие и управлен­ческие расходы учитываются в целом и определяются на основе сведений, представленных производителем или от его имени.

Если эти сведения не соответствуют информации, имеющейся у таможенного органа по товарам одинакового класса или вида с оцениваемыми товарами, произведенными в стране экспорта для ввоза в Россию, то прибыль и расходы (коммерческие, управлен­ческие) рассчитывается по данным других источников.

В случае уточнения расчетной стоимости товара на основе информации таможенных органов последние обязаны по запро­су декларанта представить данные об источнике и механизме расчетов. Эту норму следует расценивать как дополнительную защиту интересов декларанта.

6. Резервный метод определения таможенной стоимости. Ом

используется тогда, когда невозможно применить все предыду­щие методы. Мировая практика рассматривает его как возмож­ность гибкого использования всех пяти методов с соблюдением и р и н и и п о в там о же и ной ои е и ки.

При этом в качестве основы для определения таможенной стоимости по методу 6 не могут быть использованы:

о цена товара на внутреннем рынке страны-экспортера;

•          цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

•          цена товара, произведенного в России и реализованного на ее внутреннем рынке;

•          цена товара, предусматривающая принятие для таможен­ных целей наивысшей из двух альтернативных стоимостей;

•          иные расходы, нежели расчетная стоимость, которая была определена пая идентичных или однородных товаров при использовании метода сложения;

•      произвольные или фиктивные стоимости;

•      минимальные таможенные стоимости.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Контроль таможенной стоимости осуществляется таможен­ными органами, которые на основании документов и сведений, представлен и ььх декларантом, а также на основании имеющейся в их распоряжении информации для определения таможенной стоимости принимают решение о согласии с избранным мето­дом определения таможенной стоимости товаров и о правильно­сти заявленной декларантом таможенной стоимости товаров.

Если представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении за­явленной таможенной стоимости, то таможенный орган в пись­менной форме запрашивает у декларанта дополнительные доку ­менты и сведения.

Декларант обязан по требованию таможенного органа пред­ставить необходимые дополнительные документы и сведения либо дать в письменной форме объяснение причин, почему они не могут быть предоставлены.

Декларант вправе доказать правомерность использования из­бранного им метода определения таможенной стоимости това­ров и достоверность представленных сведений.

57

При отсутствии данных, подтверждающих правильность оп­ределения заявленной декларантом таможенной стоимости то­варов. либо когда сведения недостоверны или их недостаточно, таможенный орган вправе принять решение о несогласии с вы­бранным декларантом методом определения таможенной стои­мости товаров и предложить ему определить таможенную стои­мость товаров с использованием другого метода.

Если в сроки выпуска товаров процедура определения тамо­женной стоимости товаров не завершена, выпуск производится при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, кото­рые могут быть дополнительно начислены.

В тех случаях, когда декларант отказался определить тамо­женную стоимость на основе другого метода по предложению таможенного органа, таможенный орган самостоятельно опреде­ляет таможенную стоимость, последовательно применяя сушее- ствуюшие методы определения таможенной стоимости.