Налообложение торговых организаций

Освобождение от налогообложения отдельных видов дохо­дов, дифференциация налоговых ставок позволяют регулиро­вать структурные изменения в экономике, инвестиции, накоп­ления и т.д.

Плательщиками налога на прибыль являются:

« российские организации;

о иностранные организации, осуществляющие свою деятель­ность в Российской Федерации через постоянные предста­вительства и (или) получающие доходы от источников в Росси й с кой Федера ц ии.

В качестве объекта налогообложения признается прибыль. Для российских организаций и иностранных организаций, осущест-

90

вляющих деятельность в Российской Федераиип, прибыль равна полученным доходам, уменьшенным на величину производст­венных расходов. Для иных иностранных организаций прибы­лью являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Доходы подразделяются следующим образом:

•          доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущест­венных прав (далее — доходы от реализаций).

•          вне реал иза циои н ые доходы.

При определении доходов из них вычитаются суммы нало­гов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходы, выраженные в иностранной валюте и условных единицах, пересчитывается в рубли в соответствии с выбранным методом признания доходов для целей налогообложения.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходами от реализации являются:

•          выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственно­го производства и ранее приобретенных;

•          выручка от реализации имущественных прав.

В выручку от реализации включаются все поступления в де­нежной и натуральной форме, связанные с расчетами за реали­зованные товары (работы, услуги.) и имущественные права.

Перечень внереализационных доходов обширен, из них наибо­лее распространенными являются:

•          доходы от долевого участия в других организациях;

•          доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);

•          штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате должни­ком на основании решения суда, вступившего в закон­ную силу;

•          положительные (отрицательные) курсовые разницы, обра­зовавшиеся вследствие отклонения курса продажи (покуп­ки) иностранной валюты от официального курса, установ­ленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

о проценты, полученные по договорам займа, кредита, бан­ковского счета, вклада и т.д.;

79

•          суммы восстановленных резервов, расходы на формирова­ние которых включены в состав расходов;

о доходы от безвозмездно полученного имущества (работ, услуг):

•          доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

•          суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности;

о стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленных в результате инвентари­зации.

Доходы по безвозмездно полученному имуществу оценива­ются в рыночных ценах с учетом ст. 40 НК РФ. но не ниже ос­таточной стоимости — по амортизируемому имуществу, и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному иму­ществу (работам, услугам).

Необходимо отметить, что при определении налогооблагае­мой прибыли не учитываются доходы в виде:

«> имущества (имущественных прав), полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

•          имущества (имущественных прав, неимущественных прав, имеющих денежную оценку), полученных в виде взносов (вкладов) в уставной (складочный) капитал;

•          имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту, поверенному в связи с исполнени­ем соответствующ их договоров;

о средств или иного имущества, полученных по договорам кредита или займа независимо от формы оформления за­имствований, включая ценные бумаги по долговым обяза­тельствам;

•          положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

•          некоторых других средств (сумм, имущества и т.д.).

Как было отмечено ранее, налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходы должны отвечать следующим требованиям, а именно быть:

•          обоснованными, т.е. экономически оправданными и оце­нены в денежной форме:

•          докумеитатьно подтвержденными;

92

•          произведены для осуществления деятельности, направлен­ной на получение дохода.

Расходы, в зависимости от их характера, условий осуществ­ления и направлений деятельности налогоплательщика, подраз­деляются следующим образом:

«> расходы, связанные с производством и реализацией;

•       внереализационные расходы.

В оптовой, мелко-оптовой и розничной торговле расходы по производству и реализации включают в себя:

•          стоимость приобретенных товаров (покупных товаров), предназначенных для продажи;

•       расходы на реализацию (издержки обращения).

1. Стоимость приобретенных товаров учитывается по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплатель­щик имеет право скорректировать эту стоимость на величину расходов, связанных с приобретением товаров (комиссионное вознаграждение посредническим организациям, расходы на транспортировку и т.д. ).

Стоимость возвратной тары, включенная в цену приобретен­ных товаров, вычитается по цене ее возможного использования. Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в издерж­ки обращения. При этом отнесение тары к возвратной или не­возвратной определяется условиями договора (контракта).

Стоимость покупных товаров относится на расходы без учета налога на Добавленную стоимость, за исключением тех случаев, когда налогоплательщики — торговые организации освобожде­ны от уплаты этого нааога.

Стоимость покупных товаров при их реализации определяет­ся по одному из следующих методов:

•       по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

о по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

о по средней стоимости:

« по стоимости единицы товара.

Стоимость приобретенных отгруженных товаров, но не реа­лизованных на конец месяца, не включается налогоплательщи­ком в состав расходов до момента их реализации.

Порядок формирования стоимости приобретенных товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для це­лей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

79

2. Издержки обращения включают: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

К материаль н ы м расходам относятся затраты:

•          на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки реализуемых товаров (включая пере­продажную подготовку):

•          на приобретение инструментов, приспособлений, инвен­таря, другого имущества, не являющегося амортизируе­мым; стоимость такого имущества включается в состав ма­териальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

•          на приобретение работ, услуг производственного характе­ра, выполняемых сторонними организациями (техниче­ское обслуживание основных средств и т.д.).

К материальным расходам относятся также потери от не­достачи и (или) порчи при хранении и транспортировке мате­риально-производственных запасов в пределах норм естествен­ной убыли, утвержденных в порядке, установленном Прави­тельством РФ.

В расходы на оплату труда включены любые на­числения работникам в денежной и (или) натуральных формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные на­числения. связанные с режимом работы или условиями труда, с содержанием работников, премии и единовременные поощри­тельные начисления, предусмотренные нормами законодатель­ства РФ. трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллек­тивными договорами.

К расходам на оплату труда, в частности, относятся:

•          суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;

•          начисления стимулирующего характера (премии за произ­водственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессионатьиое мастерство, высокие дости­жения в труде и т.д.);

•          начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями гру­да. в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, совмещение профессий, работу в выходные и праздничные дни и т.д.;

94

•          денежные компенсации за неиспользованный отпуск в со­ответствии с российским трудовым законодательством;

•          начисления работникам, высвобождаемым в связи с реор­ганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;

•          расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

В расходы на оплату труда включены и другие расходы, среди которых следует выделить суммы платежей (взносов) ра­ботодателей по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования (договорам негосу­дарственного пенсионного обеспечения). Речь идет о догово­рах, заключенных в пользу работников со страховыми органи­зациями (негосударственными пенсионными фондами), имею­щими соответствующие лицензии на ведение соответствующих видов деятельности.

Платежи (взносы) по договорам добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) включаются в расходы, если:

•          договора страхования жизни заключены на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусмотрены вы­платы в пользу застрахованного лица (за исключением выплаты в случае смерти застрахованного лица);

•          договора негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с пенсионной схемой и договора доброволь­ного пенсионного страхования дают право на установле­ние пенсии по государственному пенсионному обеспече­нию и (или) трудовой пенсии по достижении участником и застрахованным лицом пенсионных оснований (при до­говоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплаты пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не ме­нее пяти лет. а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно);

о договора добровольного личного страхования работников, заключаемые на срок не менее одного года, предусматри­вающие оплату страховщиками медицинских расходов за- страхова ниьгх работни ков;

•          договора добровольного личного страхования, заключен­ные исключительно на случай наступления смерти застра-

79

хованного лица или утраты застрахованным лицом трудо­способности в связи с исполнением им трудовых обязан­ностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей по до­говорам долгосрочного страхования жизни работников, добро­вольного пенсионного страхования и негосударственного пен­сионного обеспечения работников в целях налогообложения не должна превышать 12% суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования по оплате страховщиками медицинских расходов застрахованных работников включаются в состав расходов в размере не более 6% суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на случай наступления смерти и (или) причине­ния вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере не превышающем 15 ООО руб. в год. Эта сум­ма рассчитывается как отношение обшей суммы взносов, упла­чиваемых по указанным договорам к количеству застрахованных работников.

В расходы на оплату труда включаются также: расходы в ви­де отчислении в резерв на предстоящую оплату отпусков работ­никам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет: расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения в размере не более 3% расходов на оплату труда и некоторые другие расходы.

В издержки обращения, как было отмечено ранее, включены с у м мы начисленной а м о р т и з а ц и и.

Амортизация для налогооблажеиия прибыли исчисляется по амортизируемому имуществу, которым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты Ин­тел л ектуштьн ой собственности, отвечающие следующим требо­ваниям:

« срок полезного использования имущества более 12 месяцев:

•      первоначальная стоимость имущества превышает 20 ООО руб.;

•      имущество является собственностью налогоплательщика:

•      имущество используется для извлечения дохода:

•          стоимость имущества погашается путем начисления амор­тизации.

К амортизируемому имуществу отнесены также капитальные вложения в предоставитенные в аренду объекты основных

96

79

средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арен­датором с согласия арендодателя, а также капитальные вложе­ния в представленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия орга- н и зад 11 и -ссудодателя.

В состав амортизируемого имущества не включены земля, материально — производственные запасы, товары, объекты не­завершенного капитального строительства, пенные бумаги, фи­нансовые инструменты срочных сделок.

Исключены из состава амортизируемого имущества основ­ные средства:

•          переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;