Налообложение торговых организаций

•          2% зачисляется в федеральный бюджет:

•          18% зачисляется в бюджет субъектов РФ (данная) налого­вая ставка может быть снижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более 13,5%).

91

Кроме основной ставки налога на прибыль установлены ставки налога для отдельных видов доходов (табл. 3.1).

Таблица 3.1 Налоговые ставки па отдельные виды доходов

Виды доходов

Доходы, полуленные п виде дивидендов:

1)       российскими организациями при следующих условиях:

•                     получающая организация дивиденды на день принятия решения о их выплате непрерывно владеет на праве собственности в течение 365 календарных дней ие ме­нее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды органи­зации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме ие менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

•                    стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в ус­тавном (складском) капитале (фонде) выплачивающей диви­денды организашш пли депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.;

2)       российскими организациями от российских и иностран­ных организаций:

3)       иностранными организациями от российских организаций

Доходы, полученные по операциям с отдельными видами долговых обязательств в виде процентов:

1)       по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям госу­дарственного валютного облигационного займа 1999 го­да. эмитированного при осуществлении новации облига­ций внутреннего государственного валютного займа се­рии III и т.д.:

2)       по муницитешьньгм ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.. а также по дохо­дам в виде процентов по облигациям с ипогечным покрыти­ям, эмитированным до I января 2007 г. и тд.

3)       по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением случаев, указанных выше, и процентов, полученных по государственным и муниципальным бу­магам, размещенным за пределами РФЙ, и т.д.). усло­виями выпуска п обращения которых предусмотрено по­лученного дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрыти­ем, эмитированными после 1 января 2007 г. и тл.             

91

Сумма налога, исчисленные по налоговым ставкам, ука­занным в табл. 3.1, подлежат зачислению в федеральный бюд­жет.

Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком как соответствующая процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода рассчи­тывается сумма авансового платежа. При этом прибыль, под­лежащая обложению, определяется нарастающим итогом с на­чата налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Ежемесячные авансовые платежи в текущем налоговом пе­риоде уплачиваются:

•          в первом квартале текущего налогового периода — в раз­мере ежемесячного авансового платежа последнего кварта­ла предыдущего налогового периода;

•          во втором квартале текущего налогового периода — в раз­мере 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за пер­вый отчетный период текущего года;

•          в третьем квартале текущего налогового периода — в раз­мере 1/3 разницы между суммой авансового платежа по итогам полугодия и суммой авансового платежа по итогам первого квартала;

•          в четвертом квартале текущего натогового периода — размере 1/3 разницы между суммой авансового ппатежа по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа по итогам первого полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма авансового платежа отрицательна или равна нулю, то указанные платежи в соответ­ствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщик имеет право перейти на определение ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полу­ченной прибыли, сообщив об этом в налоговый орган. В этом случае авансовые платежи рассчитываются исходя из ставки на­лога и фактически полученной прибыли, определяемой нарас­тающим итогом с налога натогового периода до окончания со­ответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет определяется с учетом ранее ис­численных авансовых платежей. Налогоплателышгк обязан уве­домить налоговый орган о переходе ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.

Ежеквартальные авансовые платежи осуществляют:

112

•          российские организации, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;

•          иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

•          участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах.

Уплата налога по истечении налогового периода должна быть не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачива­ются не позднее срока, установленного для подачи напоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в те­чение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные исходя из фактически полученной прибыли, должны быть уплачены не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог.

Уплаченные ежемесячные авансовые платежи в течение от­четного (натогового) периода засчитываемого при уплате аван­совых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые плате­жи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Российские торговые организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают суммы авансовых платежей и сумму налога в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Суммы авансовых платежей и суммы налога, зачисляемые в бюджеты субъектов РФ и бюджетов муниципальных образова­ния уплачиваются по месту нахождения организации и каждого из ее обособленных подразделений. При этом прибыль обособ­ленного подразделения рассчитывается с учетом среднеарифме­тической величины следующих удельных весов:

113

« удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в общей среднесписочной численности работников (в об­шей сумме расходов на оплату труда) в целом по налого­плательщику;

5 Налогообложение тпргосых opramntaroifl

• удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости имущества в целом, по налогоплательщику.

Организации, перешедшие на начисление амортизации не­линейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.

Пример 1. Прибыль организации за первый квартал 2009 г. составила 900 ООО руб.: среднесписочная численность работников в организации равна 150 человек, в том числе в обособленном подразделении — 30 че­ловек: средняя остаточная стоимость имущества в организации была 30 375 руб., в том числе в обособленном подразделении — 85 000 руб.

Составим алгоритм расчета суммы прибыли, приходящейся на обо­соблен ное подразделение.

1.   Удельный вес численности работников обособленною подразде­ления в общей численности работников организации:

30 х 150 х 100 = 20%.

2.  Удельный вес остаточной стоимости имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости имущества в целом по органи­зации:

85 х 30375 х 100 = 28%.

3.  Средняя арифметическая величина удельных весов:

(20 + 28) х2 = 24%.

4.  Сумма прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение:

900 000 х 24 х !00 = 216 000 руб.

Если н алого плательщик имеет несколько обособленных под­разделений на территории одного субъекта РФ. то распределе­ние прибыли по каждому из этих подразделений может не про­изводиться. В этом случае сумма налога, уплачиваемая в бюджет субъекта РФ определяется исходя из доли прибыли, исчислен­ной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. Н ал ого пл ателыди к самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ. При этом необходимо уведомить налоговые органы по мес­ту нахождения обособленных подразделений о принятии реше­нии до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. Уведомления представляются также, если налогоплательщик из­менил порядок уплаты налога, изменилось количество структур-

114

ных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

Суммы авансовых платежей и суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюдже­тов муниципальных образований, исчисляются по ставкам, дей­ствующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет суммы авансо­вых платежей по налогу, а также суммы налога, подлежащие внесению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделении.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетно­го и налогового периода представить в налоговые органы нало­говые декларации по месту своего нахождения и месту нахожде­ния каждого обособленного подразделения.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода имеют упрощенную форму и представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогопла­тельщики, исчисляющие суммы ежемесячных платежей по фак­тически полученной прибыли, представляют налоговые декла­рации в сроки, установленные, для уплаты авансовых платежей.

Налоговая декларация (налоговые расчеты) представляются налогоплательщиком по итогам налогового периода ие позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если организация имеет обособленные подразделения, то по окончании каждого отчетного и налогового периода представля­ет в налоговые органы по месту ее нахождения налоговую дек- ларашо в целом по организации с распределением по обособ­ленным подразделениям.

Глава 4

Специальные налоговые режимы

4.1. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется торговыми организациями наряду с иными режимами налогооб­ложения (общий режим налогообложения, специальный налого­вый режим в виде системы единого налога на вмененный до­ход). Переход на нее является добровольным.

Торговые организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты:

•           налога на прибыль (за исключением, уплачиваемого с до­ходов в виде дивидендов, а также доходов, полученных в результате осуществления операций с отдельными видами долговых обязательств, в том числе в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по облигациям с ипотечным покрытием, облигациями валют­ного облигационного займа и т.д.);

•       налога на имущество;

•       единого социального напога;

•           напога на добавленную стоимость (за исключением нало­га, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и т.д.

Торговые организации, применяя УСН, уплачивают единый налог, а также иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации. Кроме того, на тор­говые организации возложена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Применение УСН не освобождает торговые организации от исполнения обязанностей налоговых агентов. За организа­циями сохраняется также действующий порядок ведения кас-

116

совых операций и порядок представления статистической от­четности.

Переход организации на упрощенную систему налогообло­жения возможен при соблюдении следующих условий:

•           доход от реализации не превысил 15 млн руб. (без учета НДС) по итогам девяти месяцев того года, в котором было подано заявление о переходе на данную систему налогооб­ложения; при этом величина предельного размера доходов организации подлежит индексации па коэффициент- дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следую­щий календарный год и учитывающий изменение потре­бительских иен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год: учитываются та осе коэффициенты-дефляторы, применяемые ранее (ко­эффициент-дефлятор определяется и подлежит официаль­ному опубликованию в порядке, установленном Прави­тельством РФ);

•           средняя численность работников организации за налого­вый (отчетный) период не превышает 100 человек;

•           остаточная стоимость основных средств и нематериаль­ных активов организации, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтер­ском учете, не превышает 100 млн руб. (при этом учиты­ваются основные средства и нематериальные активы, подлежащие амортизации и признаваемые амортизируе­мым имуществом);

•           доля участия в уставном капитале организации, желающей перейти на упрошенную систему налогообложения, не превышает 25%; это условие не распространяется на орга­низации потребительской кооперации;

•           отсутствуют филиалы и представительства, но при нали­чии иных обособленных подразделений организации впра­ве применять упрошенную систему налогообложения.

Иностранные торговые организации не вправе применять УСН независимо от перечисленных выше условий.

Вправе применять упрошенную систему налогообложения в отношении иных видов деятельности организации, переведен­ные на уплату единого налога на вмененный доход. Так, если организация осуществляет оптовую и розничную торговлю, а розничная переведена на уплату единого налога на вмененный доход, то к оптовой торговле может быть применена упрошен­ная система налогообложения.

119

При этом ограничения по численности работников, стоимо­сти основных средств и нематериальных актов по отношению к таким организациям определяются исходя из всех осуществляе­мых ими видов деятельности, а предельная величина доходов — по тем видам деятельности, налогообложение которых осущест­вляется в соответствии с общим режимом налогообложения.