Налообложение торговых организаций

Станционарная торговая сеть — это торговая сеть, располо­женная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к ииженерным коммуникацням.

Станционарная торговая сеть с торговыми залами располо­жена в зданиях н строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предна­значенные для ведения розничной торговли и обслуживания по­купателей. К этой категории торговых объектов относятся мага­зины и павильоны.

Магазином считается специально оборудованное здание для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помеще­ниями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

К павильону относится строение, которое имеет торговый зал и рассчитано на одно рабочее место продавца.

Стационарная торговая сеть без торговых залов расположена в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), которые:

119

в не имеют обособленных и специально оснащенных поме­щений лля ведения торговли;

•           используются для заключения договоров розничной куп­ли-продажи, а также для проведения торгов.

К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие анало­гичные объекты. Киоск рассчитан на одно рабочее место про­давца.

Нестационарная торговая сеть функционирует на принципах развозной и разносной торговли. В эту торговую сеть входят также и объекты организации торговли, не относимые к стацио­нарной торговой сети.

Развозная торговля осуществляется вне стационарной роз­ничной сети с использованием специализированных или специ­ально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транс­портным средством. Для торговли используются автомобили, ав­толавки, автомагазины, тонары. автоприцелы, передвижные торговые автоматы.

Разносная торговля — это торговля вне стационарной роз­ничной сети путем непосредственного контакта продавца с по­купателем в организациях, на транспорте, на дому или на ули­це. К ней относится торговля с рук. лотка, из корзин и ручных тележек.

Единый налог на вмененный доход распространяется и на услуги общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениям образования, здравоохра­нения и социального обеспечения). Общественное питание яв­ляется одной из подотраслей торговли.

Под услугами общественного питания для целей применения ЕНВД понимаются услуги:

•           по изготовлению кулинарной продукции и (или) конди­терских изделий;

•           созданию условий для потребления и (или) реализации го­товой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров;

•       по проведению досуга.

К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров (алкоголь­ная продукция — спирт питьевой, водка, яикероводочные из-

132

делия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением винома- териалов, пиво).

Применение ЕНВД возможно при условии, если услуги об­щественного питания оказываются через объекты:

•           с площадью зала обслуживания не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания;

•           не имеющие залов обслуживания посетителей.

К объектам организации общественного питания с залом об­служивания посетителей относятся здания (их части) или строе­ния. в которых имеются специально оборудованные помещения (открытые площадки), используемые для оказания соответст­вующих услуг. Это могут быть рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Если объект организации общественного питания не имеет специально оборудованного помещения (открытой площадки) для оказания перечисленных ранее услуг, го он считается объек­том без зала обслуживания. К данной категории объектов орга­низации общественного Питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, сто­ловых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.

Если организация осуществляет ие только деятельность, об­лагаемую единым налогом на вмененный доход, но и другие ви­ды деятельности, подпадающие под иные режимы налогообло­жения (например, общий режим налогообложения или упро­шенную систему налогообложения), то необходимо вести раз­дельный учет имущества, обязательств и хозяйственные опера­ции, связанных с этими видами деятельности.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности (например, розничная торговля и общественное питание), подлежащим обложению единым налогам, учет необ­ходимых показателей для начисления налога, ведется раздельно по каждому' виду деятельности.

Единый налог на вменяемый доход не применяется в отно­шении услуг, оказываемых розничной торговлей и обществен­ным питанием, если он осуществляются:

•           в рамках договора простого товарищества (договора о со­вместной деятельности), доверительного управления иму­ществом;

119

о организациями, относящихся к категориям крупнейших налогоплательщиков.

Единый налог не распространяется на тех налогоплательщи­ков, которые перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализуют через свои объекты организации торговли и общественного питания произведенную ими сельскохозяйствен­ную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

На уплату единого налога на вмененный доход не переводят­ся торговые организации:

•           численность работников которых за предшествующий ка­лендарный год превышает 100 человек (численность ра­ботников определяется в порядке, устанавливаемом феде­ральным органом исполнительной власти, уполномочен­ным в области статистики);

•           в которых доля участия других организаций составляет 25%.

Указанные ограничения не распространяются на органи­зации потребительской кооперации, а также на хозяйствен­ные общества, единственными учредителями которых явля­ются потребительские общества и их союзники.

Если по итогам налогового периода налогоплательщик до­пустил не соответствие указанным требованиям, то он считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на об­щий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствия требованиям. При этом сум­мы налогов, подлежащих уплате при использовании общего ре­жима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций.

Если налогоплательщик, утративший право на применение ЕНВД, продолжает вести деятельность, переведенную на уплату единого налога, без нарушения соответствующих требований, то он обязан перейти на ЕНВД с начала следующего налогового периода по единому налогу, т.е. с начала квартала, следующего за кварталом, в котором устранены несоответствия установлен­ным требованиям.

134

Налогоплательщики единого налога на вмененный доход обязаны встать на учет в налоговом органе:

•           по месту осуществления предпринимательской деятельно­сти (за исключением осуществления развозной и разност­ной торговли);

•           по месту нахождения организации (при осуществлении развозной и разностной торговли).

Если организация осуществляет деятельность на территори­ях нескольких городских округов или муниципальных регио­нах. на нескольких внутригородских территориях городов фе­дерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на террито­риях которых действует несколько налоговых органов, то по­становка на учет осуществляется в налоговом органе, на подве­домственной территории которого расположено место осуще­ствления деятельности, указанное первым в Заявлении о по­становке на учет.

Заявление о постановке на учет подается в налоговый орган в течение пяти пней со дня начала осуществления предпринима­тельской деятельности.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения за­явления иалогопд пельщика выдает уведомление о постановке на учет.

Налогоплательщики, применяющие систему единого налога на вмененный доход не платят:

•           налог на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

•           налог на имущество (в отношении имущества, используе­мого для ведения предпринимательской деятельности, об­лагаемой единым налогом);

•           единый социальный налог (в отношении выплат, произ­водимых физическим лицом в связи с ведением пред­принимательской деятельности, облагаемой единым на­логом):

•           налог на добавленную стоимость (в отношении опера­ций. признаваемых объектами налогообложения при осуществлении предпринимательской деятельности, об­лагаемой единым налогом), за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию.

119

Кроме единого налога налогоплательщики уплачивают стра­ховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Уплата иных налогов и сборов осуществляется в соответст­вии с другими режимами налогообложения.

Объектом налогообложения по единому налогу является вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход — это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитанный с учетом совокупности условий, непо­средственно влияющих на получение этого дохода и исполь­зуемый для расчета величины единого налога по установлен­ной ставке.

Налоговая база по единому налогу представляет собой вели­чину вмененного дохода, рассчитанного как произведение базо­вой доходности исчисленной за налоговый период и величины физического показателя.

Базовая доходность — условная месячная доходность в стои­мостном выражении на ту или иную единицу физического пока­зателя, характеризующего определенный вид предприниматель­ской деятельности в различных сопоставимых условиях. Базовая доходность установлена Налоговым кодексом РФ и едина на всей территории РФ. Она используется для расчета величины вмененного дохода. Физическими показателями в розничной тор­говле являются:

•           площадь торгового зала в квадратных метрах, если торговля осуществляется в объектах стационарной торговой сети с торговыми залами:

•           торговое место — при осуществлении торговли через объ­екты стационарной торговой сети без торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, пло­щадь торгового места в которых ие превышает 5 м2;

•           площадь торгового места в квадратных метрах, если тор­говля осуществляется через объекты стационарной торго­вой сети без торговых залов, а также через объекты неста­ционарной торговой сети, площадь торгового места в ко­торых превышает 5 м2;

•           количество работников — при развозной и разностной розн 114ной торговле.

Площадь торгового запа — это часть магазина, павильона (открытой площадки), которая используется для:

136

•           выкладки и демонстрации товаров;

•           проведения денежных расчетов и обслуживания покупате­лей;

•           контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин;

•           рабочих мест обслуживающего персонала;

•           проходов для покупателей.

К площади торгового зала не относится площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых покупатели не обслуживаются.

Площадь торгового зала, в том числе арендуемая, определя­ется на основании инвентаризационных и правоустанавливаю­щих документов, к которым относятся любые имеющиеся у ор­ганизации документы на объект стационарной торговой сети, содержащие:

•           информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке

» помещений объекта:

•           информацию, подтверждающую право пользования объек­том (договор купли-продажи нежилого помещения, пла­ны, схемы, экспликации, договор аренды или субаренды нежилого помещения, его частей; разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и дру­гие документы).

Если для осуществления торговли оформлено несколько отдельных правоустанавливающих документов на приобретен­ные (арендуемые) помещения, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 м2 и в каждом зале установ­лен контрольно-кассовый аппарат, то такие помещения рас­сматриваются как отдельные объекты организации торговли.

В случае оформления одного правоустанавливающего доку­мента на все помещения площадь которых превышает 150 квад­ратных метров, данные помещения рассматриваются как один объект организации торговли. При определенной площади тор­гового зала суммируется площадь всех помещений.

Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-прОдажи. К торговым мес­там относятся:

•           здания, строения, сооружения (их часть) и или земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли — продажи;

119

•           объекты, организации розничной торговли и обществен­ного питания, не имеющие торговых залов (палатки, ларь­ки, киоски, боксы, контейнеры и т.д.);

•           земельные участки, используемые для перемещения при­лавков, столов, лотков и т.д.

К физическим показателям в общественном питании отно­сятся:

•           площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) при оказании услуг через объекты организации, имеющие залы обслуживания посетителей;

•           количество работников, включая индивидуального пред­принимателя. если услуги общественного питания ока­зывается через объекты без залов обслуживания посе­тителей.

Площадь зала обслуживания посетителей — это площадь специального оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделии и (или) покупных товаров, а также для проведения до­суга. Площадь зала обслуживания посетителей, как и в рознич­ной торговле, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.