Налообложение торговых организаций

124

Порядок учета расходов на приобретение (сооружение, изго­товление основных средств), а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов зависит от того, когда они приобретены (сооружены, изготовлены, соз­даны) или в период применения упрощенной системы налого­обложения. или до перехода на нее.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ос­новных средств, расходы на достройку, дооборудование, рекон­струкцию, модернизацию и техническое перевооружение основ­ных средств, произведенные в период применения УСН. учиты­ваются с момента ввода их в эксплуатацию.

Расходы на приобретение (создание налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения УСЫ учитывают­ся с момента принятия tlx на бухгалтерский учет.

Расходы, осуществленные в период до перехода на УСН. за­висят от срока полезного использования основных средств и нематериальных активов. Так, в расходы включается стоимость основных средств и нематериальных активов в течение:

•           первого календарного года применения У СИ, если срок их полезного использования составляет до трех лет включи­тельно;

•           трех лег применения УСН, если срок полезного использо­вания основных средств и нематериальных активов со­ставляет от трех до 15 лет включительно; при этом в пер­вый календарный год в расходы включаются 50%. стоимо­сти основных средств и нематериальных активов во вто­рой год — 30%, а в третий — 20%;

•           первых десяти лет применения УСН равными долями стоимости основных средств, если срок полезного ис­пользования основных средств и нематериальных активов свыше 15 лет (в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями).

Если основные средства и нематериальные активы реали­зованы (переданы) налогоплательщиком до истечения соот­ветствующих трех лет и десяти лет с момента учета расходов, то налоговую базу необходимо пересчитать за весь период пользования такими основными средствами и нематериаль­ными активами. Соответственно уплачивается дополнитель­ная сумма налога и пени.

Организации, переходящие на УСН с системы налогообло­жения в виде единого налога на вмененный доход, учитывают остаточную стоимость основных средств только в случаях выбо­ра объекта налогообложения — доходы за вычетом расходов.

119

Определение остаточной стоимости основных средств ие предусмотрено также при переходе с объекта налогообложе­ния — доходы на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ос­новных средств, а также на приобретение (создание самим нало­гоплательщиком) нематериальных активов учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным акти­вам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Налоговая база по единому налогу — это денежное выражение доходов организации или доходов, уменьшенных на величину расхо­дов. При этом учитываются доходы и расходы, выраженные в рублях и иностранной валюте. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официально­му курсу Центрального банка РФ на дату получения доходов и осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Доходы и расходы при исчислении налоговой базы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если при применении упрошенной системы налогообложе­ния в налоговом периоде получен убыток (налогоплательщик применяет объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов), то этот убыток можно принести целиком или частично на текущий налоговый период или на любой год из последующих девяти лет.

Право уменьшения налоговой базы на сумму убытка при применении УСН предусмотрено также налогоплательщиком- правоприемником в случае прекращения организацией деятель­ности по причине реорганизации. Данный порядок возможен в случае применения УСН. как реорганизованной организацией, так и налогоплательщиком — правоприемником.

Убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде переносится на будущее в той очередности, в которой они полу­чены. Организация сама решает вопрос, в каких пропорциях бу­дут списываться убытки.

Убыток полученный при иных режимов налогообложения не учитывается при переходе на упрощенную систему налогообло­жения и на оборот с этой системы на иные режимы налогооб­ложения.

126

Налогоплательщики, применяющие одновременно упрощен­ную систему налогообложения (при осуществлении оптовой торговли) и систему единого налога на вмененный доход (при осуществлении розничной торговли) должны нести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым ре­жимам. Если раздельный учет расходов невозможен, го при ис­числении налоговой базы при использовании разных специаль­ных налоговых режимов расходы распределяются пропорцио­нально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении этих специальных налоговых режимов.

Налоговый период по единому налогу — календарный год, а отчетными периодами считаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Размер налоговых ставок зависит от объекта налогообложе­ния. Если объектом налогообложения являются доходы, то став­ка налога составляет 6%. а если доходы, уменьшенные на вели­чину расходов, — 15%.

Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объек­та налогообложения доходы, уменьшенные на величину рас­ходов. предусмотрен минимальный налог. Он применяется в двух случаях:

•           если сумма единого налога, исчисленного в общем поряд­ке. окажется меньше суммы минимального налога;

•           отсутствует налоговая база для исчисления единого на­лога (доходы и расходы равны или расходы превышают доходы).

Сумма минимального налога составляет 1% доходов. Ми­нимальный налог рассчитываются за налоговый период. Раз­ница между минимальным и единым налогом может быть включена в расходы или отнесена на убытки следующих нало­говых периодов.

Пример I. Доходы торговый организации в первом налоговом пе­риоде составили 900 ООО руб.. а расходы — 800 ООО руб. Сумма единого на­лога будет равна 15 ООО руб. [<900 000 - S00 000) .< 15 : 100). а минималь­ного налога — 9000 руб. (90 000 х 1 : 100). Поскольку сумма единого налога оказалось больше минимального налога, то необходимо запла­тить единый налог в размере 15 000 руб.

Пример 2. Доходы торговой организации во втором налоговом пе­риоде составили 900 000 руб.. а расходы — 950 000 руб. Налоговая база в данном случае отсутствует, так как получен убыток в размере 50 000 руб. (900 000—95 000). Следовательно, необходимо уплатить

119

минимальный налог — 9000 руб. (900 ООО х I : 100). Сумма уплаченного минимального налога и полученного убытка может быть включена в расходы при определении налоговой базы следующего налогового пе­риода (или отнесена на увеличение убытка) при определении налоговой базы следующего налогового периода (третьего).

Пример 3. Доходы торговой организации в следующем налоговом пе­риоде возросли и составили 1 100 000 руб., а расходы — 800 000 руб. От­сюда налоговая база с учетом минимального налога и убытка, получен­ного во втором налоговом периоде, будет 24 1000 руб. (1 100 000 - - 800 000 - 50 000 - 9000). Сумма минимального налога составит 1100 руб. (1 100 000 * 1 : 100). Поскольку сумма единого налога больше мини­мального. то организация должна заплатить единый налог.

Из приведенных примеров видно, что при применении тако­го объекта налогообложения, как доходы за вычетом расходов, необходимо сравнение единого и минимального дохода.

При уплате единого налога предусмотрены авансовые пла­тежи по итогам каждого отчетного периода. Авансовый платеж рассчитывается нарастающим итогом с начала натогового пе­риода до окончания соответственно первого квартала, полуго­дия, девяти месяцев. При этом учитываются ранее исчисленные авансовые платежи. Авансовые платежи по налогу засчитывают- ся в счет уплаты единого налога по итогам налогового периода.

Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то сумма налога и авансовых платежей уменьшается налогопла­тельщиком за налоговый (отчетный) период на сумму:

•           страховых взносов на обязательное пенсионное страхова­ние, уплаченных (в пределах исчисленных сумм);

•           выплаченных работникам пособии по временной нетрудо­способности.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Пособия по временной нетрудоспособности учитываются в части превышения одного минимального размера оплаты труда (МРОТ) за полный календарный месяц, который выплачивается за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Если организации в добровольном порядке выплачивают страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в разме­ре 3% начисленных выплат работникам, то выплаты пособий по временной нетрудоспособности полностью осуществляются за счет средств этого фонда и из суммы налога (авансовых плате­жей) не вычитаются.

128

Пример 4. Доходы торгопой организации за первый квартал соот­ветствующего натогового периода составили 140 ООО руб.. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — 4400 руб., выпла­ченные пособия по временной нетрудоспособности за счет средств организации — 1600 руб. и в размере 1 МРОТ за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Прежде всего необходимо рассчитать сумму авансового платежа но налогу за квартал. Она составит S400 руб. (140 000 >:6 : 100). Затем вы­читаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и выплаты по временной нетрудоспособности. Они должны составить не более 4200 руб. (8400 х50 : 100), фактически же они составили 6000 руб. (4400 + 1600). В результате авансовый платеж по единому налогу, под­лежащий уплате, составит 4200 руб. (8400—4200).

Уплата авансовых платежей по налогу производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог по итогам налогового периода уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декла­рации (31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахожде н ия организации.

Сумма налога зачисляется на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фон­дов в соответствии с бюджетных законодательством РФ.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для исчисления налоговой базы по налогу' в книге учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России. Они освобождены от обязанностей по веде­нию бухгалтерского учета, за исключением основных средств и нематер иальных акти во в.

4.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вменен­ный доход для отдельных видов деятельности, как было отмечено ранее, относится к специальному налоговому режиму.

Перевод налогоплательщиков на эту систему вызван целым рядом причин: это и громоздкость общего режима налогообло-

119

жения, и значительное количество налогов с разными объекта­ми налогообложения, что создает определенные сложности не только в осуществлении предпринимательской деятельности, но и во взаимоотношениях с бюджетом. К тому же в такой сфере деятельности как торговая, где применяются налично- денежные расчеты, затруднен учет доходов и контроль за упла­той налогов.

Система налогообложения в виде единого напога на вме­ненный доход (ЕНВД) устанавливается Налоговым кодексом РФ, а вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и город­ских округов, законами городов федерального значения Мо­сквы и Санкт-Петербурга. Она используется наряду с общим режимом налогообложения и иными режимами налогообло­жения и может применяться в отношении определенных видов деятельности, в том числе и розничной торговли, при следующих условиях:

•           если магазины и павильоны имеют площадь торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли;

•           в отношении объектов стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объектов нестацио­нарной торговой сети.

Под розничной торговлей в данном случае понимается пред­принимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием пла­тежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом не имеет значения, к какой категории относится по­купатели к физическим и юридическим липам.

Реализация товаров физическим лицам по договорам роз­ничной куши-продажи в кредит, а также товаров и (или) про­дукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относятся к розничной торговле для целей примене­ния налога на вмененный доход.

К розничной торговле для целей применения ЕНВД не отно­сится реализация:

•           некоторых подакцизных товаров (автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя 112,5 кВт, автомо­бильный бензин, другие нефтепродукты);

•           продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой

130

упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и дру­гих объектах организации общественного питания;

•       продукции собственного производства (изготовления);

•       газа;

•           грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полу­прицепов, прицепов роспусков, автобусов любых типов;

•           товаров по образцам и каталогам вне стационарной торго­вой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (по­сылочная торговля), а также через телемагазины, телефон­ную связь и компьютерные сети);

•           передача лекарственных препаратов по льготным (бес­платным) рецептам.

Реализация через торговые автоматы товаров и (или) про­дукции общественного питания, изготовлений в этих торговых автоматах, относится для целей применения ЕНВД к розничной торговле.

Следует остановиться на характеристике станционариой торговли с залами и без них и нестационарной торговой сети, для которых установлены различна физические показатели, учитывающие при определении единого налога на внешний доход.