Налообложение торговых организаций

Министерство образования и науки Российской Федерации Российский государственный торгово-экономический университет

ю н и т и

UNITY

Москва • 2010

Г.А. Горина

Налогообложение торговых организаций

Рекомендовано Учебно-методическим объединением по образованию в области коммерции и маркетинга в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специально­стям 0S0301 «Коммерция (торговое дело)» и 080111 «Маркетинг»

Рекомендовано Учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специально­стям 080301 «Коммерция (торговое дело)» и 080111 «Маркетинг»

УДК 347.73::[336.22:339.17](470-Ь571)(075.8) ББК 65.261.411.1 (2Рос)я73-1 +67.402.231.1(2Рос)я73-1 Г69

Рецензенты: кафедра бухгалтерского учета Российского государственного торгово-экономического университета (зав. кафедрой доктор экономических наук, профессор Й.М. Дмитриева)

доктор экономических наук, профессор кафедры налоговой политики РЭА мм. Г,В. Плеханова ЛЯ. Маршавина

Главный редактор издательства Н,Л. Эриаштии, кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники

Горина, Галина Анатольевна.

Г69 Налогообложение торговых организаций: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Ком­мерция (торговое дело)» и «Маркетинг» / Г.А. Горина. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 143 с. - (Серия «Экономика торговых организаций»).

ISBN 978-5-238-01706-8

Агентство CIP РГБ

Учебное пособие подготовлено с учётом всех последних изменений в налоговом законодательстве. Дано систематизированное представление об основах налогообложения, налоговых обязательствах торговых органи­заций. видах налогов, методах их исчисления, ответственности за нару­шение налогового законодательства.

Для студентов высших учебных заведений, обучающихся тю специ­альностям «Коммерция (торговое чело)». «Маркетинг». «Экономика и управление на предприятии (торговлиК «Финансы и кредит* и другим экономическим специальностям, Может представлять интерес для руко­водителей и специалистов торговых организаций.

ББК 65.2b 1.411.1(2Рос)я73-1 +67.402.231.1(2Рое)й73-1

ISBN 978-5-238-01706-8 © ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2010

Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания (ФЗ N2 94-ФЗ от 21 июля 2005 г.).

Воспроизведение всей книги или любой ее чисти любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства. © Оформление «ЮН ИТ И-ДАН А*. 2010

От автора

Налоговая система Российской Федерации практически с момента ее введения претерпевала значительные изменения, что было вызвано реформированием экономики страны.

Одним из важнейших направлений реформирования налого­вой системы было создание Налогового кодекса РФ — единого систематизирующего документа, регламентирующего весь ком­плекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками, порядок исчисления и взимания конкретных налогов, входящих в налоговую систему России.

Однако несмотря на значительные положительные измене­ния, налоговое законодательство порой несовершенно и слож­но для понимания со стороны не только налогоплательщиков, но и налоговых органов, о чем свидетельствует значительный рост рассматриваемых арбитражными судами дел, связанных с применением законодательства о налогах и сборах.

Цель данного учебного пособия состоит в том, чтобы дать представление об основах и методологии налогообложения, о правах и обязанностях торговых организаций как налогопла­тельщиков, о механизме исчисления отдельных налогов, отно­сящихся к общему режиму налогообложения.

Особое значение уделено специальным налоговым режимам, которые часто применяются в сфере торговли.

Усвоение всех особенностей налогового процесса поможет будущим специалистам развить практические навыки по счис­лению и уплате налогов, позволит им принимать правильные решения при осуществлении эффективной коммерческой дея­тельности.

Глава 1

Основы и методология налогообложения, налоговый контроль

1.1. Экономическая сущность налогообложения

Одним из важнейших инструментов экономической полити­ки являются налоги. Их появление налогов связано с возникно­вением первых государств. Вначале это были бессистемные, обязательные сборы в виде податей, рентных платежей, которые уплачивались в основном в натуральной форме. С развитием цивилизации, становлением финансовой системы, совершенст­вовалось и налогообложение. Постепенно налоги превратились в постоянный источник обеспечения государства средствами для выполнения возложенных на него общественных обязанностей. В настоящее время в странах с развитой рыночной экономикой посредством налогов формируется до 80—90% всех доходов го­сударства.

В Налоговом кодексе РФ (НК РФ) используются следующие понятия.

Налог — это обязательный индивидуально безвозмездный платеж. Взимается он с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц. Его уплата является одним из условий со­вершения юридически значимых действий, в том числе предос­тавление определенных прав или выдачу разрешений (лицен­зий) государственными органами, органами местного само­управления, иными уполномоченными органами и должност­ными лицами.

Экономическая и социальная роль налогов многообразна, и проявляется она через их функции: фискальную, распредели­тельную, регулирующую, стимулирующую и контрольную.

25

Посредством фискальной функции налогов формируются фи­нансовые ресурсы государства, аккумулируемые в бюджетной системе и внебюджетных фондах с целью удовлетворения обще­ственных потребностей. С этой функцией тесно связана распреде­лительная функция, так как налоги, являясь финансовой катего­рией, дают возможность создать единый финансовый фонд для его дальнейшего распределения в безэквивалентном порядке.

Роль регулирующей функции проявляется в воздействии нало­гов на поведение хозяйствующих субъектов на рынке и на сони- альио-экономические процессы в обществе. С этой функцией налогов переплетается стимулирующая функция, которая реали­зуется через систему различных льгот преференций в целях соз­дания благоприятных условий для развития отдельных отраслей и экономики страны в целом.

Благодаря контрольной функции налогов оценивается эффек­тивность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменения не только в налоговую систему, но и бюд­жетную политику. Осуществление этой функции налогов во многом зависит от налоговой дисциплины.

Для налогообложения характерны свои принципы. Впервые они были сформулированы шотландским экономистом и фило­софом Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776). В ней он выделил четыре основных принципа налогообложения (справедливости, определен­ности, удобства и экономии), которые и были заложены в осно­ву налоговых систем стран мира.

В основе российской налоговой системы лежат следующие принципы налогообложения:

*         справедливость, всеобщность и равенство в отношении уча­стников налоговых обязательств; при этом учитывается фактическая платежеспособность налогоплательщика;

о недопустимость дискриминационного характера налогов в зависимости от таких признаков, как расовые, социаль­ные, национальные, религиозные и т.д.; налоговые ставки не могут различаться также в зависимости от форм собст­венности, гражданства физических лиц или места проис­хождения капитала;

•          недопустимость установления налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство в пределах страны, прямо или косвенно ограничивающих свободное переме­щение по российской территории товаров (работ, услуг) или финансовых средств, препятствующих законной дея- тел ьности налогоплательщиков:

•> обеспеченность прав налогоплательщиков, их законных инте­ресов: никто не обязан уплачивать налоги и сборы, не ус­тановленные Налоговым кодексом РФ;

<• определенность и понятность законодательных актов о нало­гах и сборах, установление всех элементов налогообложе­ния; все неустранимые сомнения, противоречия и неясно­сти таких актов толкуются в пользу налогоплательщика;

•          применение в области налогообложения правил и норм меж­дународных договоров РФ, если они не соответствуют пре­дусмотренным Налоговым кодексом РФ и принятым в со­ответствии с ним нормативным правовым актом о налогах и сборах.

1.2. Законодательство о налогах и сборах в Российской Федерации

Взимание налогов и сборов на территории Российской Фе­дерации осуществляется на основе законодательства о налогах и сборах, которое регулирует:

•          властные отношения по установлению, введению и взима­нию налогов и сборов в Российской Федерации;

® отношения, возникающие в процессе осуществления пла­нового контроля, обжапования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лип и привлече­ния к ответственности за совершение налогового правона­рушения.

Федеративное устройство государства повлияло на систему законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации, которая включает в себя:

•          законодательство РФ (Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах);

•          законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, кото­рое состоит из законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ:

•          нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятые представительными органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

25

Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сбо­ров. общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

о виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Феде­рации;

•          основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

•          принципы установления, введения в действие и прекра­щения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов:

•          права и обязанности налогоплательщиков, налоговых ор­ганов и других участников отношений, регулируемых за­конодательством РФ о налогах и сборах;

•      формы и методы налогового контроля;

«> ответственность за совершение налоговых правонаруше­ний:;

о порядок обложения актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Законодательство о налогах и сборах не применяется (если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ) к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к возникающим отношениям в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц, и привлечении к ответственности виновных лиц.

Нормативные правовые акты, связанные с налогообложени­ем и со сборами издают в пределах своей компетенции в соот­ветствии с законодательством о налогах и сборах:

•      Правительство РФ:

•      Министерство финансов РФ;

•      органы исполнительной власти субъектов РФ:

•      исполнительные Органы местного самоуправления.

Однако эти акты не могут изменять или дополнять законода­тельство о налогах и сборах. Признание нормативного правово­го акта, не соответствующим Налоговому кодексу РФ, осущест­вляется в судебном порядке.

Федеральная налоговая служба (ФИС России) и ее террито­риальные органы, а также Федеральная таможенная служба (ФТС России) и ее территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

Особого внимания заслуживает вопрос о вступлении в дей­ствие актов законодательства о налогах и сборах. Они вступают в силу:

о о налогах — не ранее чем по истечении одного месяца после их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствую­щему налогу;

•          о сборах — не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Однако имеются исключения из этих правил. Так, акты за­конодательства о налогах и сборах вступают в ситу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее од­ного месяца со дня их официального опубликования, если:

о федеральными законами вносятся изменения в Налоговый кодекс РФ в части установления новых налогов и сборов;

•          актами законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных ор­ганов муниципальных образований вводятся налоги.

Акты законодательства о налогах и сборах:

•          не имеют обратной силы, если ухудшают положение пла­тельщиков налогов и сборов, иных участников отноше­ний, регулируемые законодательством о налогах и сборах (введение новых налогов и сборов, повышение размера их ставок, установление или отягчение ответственности за нарушение налогового законодательства, установление но­вых обязанностей и т.д.);

•          имеют обратную силу, если улучшают положение платель­щиков налогов и сборов (установление или смягчение от­ветственности за нарушение налогового законодательства либо установление дополнительных гарантий зашиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов);

•          могут иметь обратную силу. если прямо предусматривают это (отменяются налога и сборы, снижаются размеры ста­вок, устраняется обязанность по уплате налогов и сборов и т.д.).

При этом акты законодательства, устраняющие или смяг­чающие ответственность за нарушение налогового законодатель­ства, улучшающие положение налогоплательщика и т.д.. могут