Учет расчетов по оплате труда персонала предприятия (на примере Филиала СМУ- 8 ОАО «Комфортресурс»)

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности предприятия и структуре производства.

К таким счетам относятся:

Счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

другие счета издержек.

Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей). В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д. Состав и перечень учетных регистров синтетического учета при журнально-ордерной форме учета ограничиваются следующими журналами-ордерами:

1) оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда» находит отражение в журналах-ордерах № 10 и № 10/1.

В разделе I журнала-ордера № 10 «Издержки производства» отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. отнесенные в дебет счетов 20,23,25,26,29 и в кредит счета 70.

В журнале-ордере № 10/1 отражаются суммы, начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 08, 44, 69, 91 и др.;

2) оборот по дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находит отражение:

в журнале-ордере № 1 – сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50);

в журнале-ордере № 8 – суммы удержанных налогов (счет 68), погашение ранее предоставленных займов и кредитов (счет 73); суммы, перечисленные в Сбербанк России, а также алименты и прочие платежи (счет 76).

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда»

                                                                                                  Таблица 3

Рассмотрим типичные для исследуемого предприятия способы отражения хозяйственных операций в регистрах синтетического и аналитического учета, приемы расчета элементов заработной платы:

В феврале 2011 г. Задолженность на начало месяца:

За предприятием 4236750 руб. 

За работниками 117696 руб.

Отражение операций было следующим:  

начислено заработной платы

                                                                                                                                          Таблица 4

удержано заработной платы

Таблица 5

Задолженность на конец месяца:

За предприятием 3071205 руб.

За работниками 71385 руб.

Расчет среднего заработка

Работник поступил на работу 11 апреля 2010 г. ему установлен оклад 19800 руб.                       С 23 апреля работник направлен в служебную командировку на 10 рабочих дней.  В расчетном периоде работник не имел заработка. Определим средний заработок, сохраняемый на время командировки работника.

Определим средний дневной заработок в соответствии с нормативными документами, регулирующими особенности расчета среднего заработка, исходя из суммы начисленной заработной платы за фактически проработанное время до отправки работника в командировку.

За период с 11 по 21 апреля – 9 рабочих дней – работнику начислено заработной платы: 19800 : 22 дня х 9 дней = 8100 руб.

Средний дневной заработок составит : 8100 : 9 = 900 руб.

Размер среднего заработка, сохраняемого за дни командировки составит :  

900 руб. х 10 дней = 9 000 руб.

1. Исчисление среднего заработка в случаях, не связанных с оплатой отпуска

Расчетный период отработан полностью

Расчетный период – 12 месяцев.

Определим средний заработок для выплаты выходного пособия работнику, увольняемому в связи с сокращением численности работников организации.

Работник увольняется 30 апреля 2011 г.(последний день работы). В соответствии со ст. 178 ТК РФ ему выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка.

В расчетном периоде работнику начислено:

Таблица 6

Расчет среднего заработка :

1. Определим средний дневной заработок путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней: 239529 руб. : 262 дня = 914,23 руб.

При расчете среднего заработка включены отработанные сверх нормальной продолжительности рабочего времени выходные дни и суммы доплаты за эти дни.

2.  Определяем количество дней, подлежащих оплате в размере среднего заработка. В месяце, следующем за увольнением ( с 1 мая по 31 мая 2011 г.) – 19 рабочих дней. Размер выходного пособия составит : 914,23 руб. х 19 дн. = 17370,42 руб.

Расчетный период отработан  не полностью

Расчетный период –12 месяцев, из них 4 месяца отработаны не полностью.

Определим средний заработок, сохраняемый за работником на время обучения на курсах повышения квалификации с отрывом от производства.

Работник направляется на курсы повышения квалификации с отрывом от производства на период с 16 мая по 28 мая 2011 г.(11 рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели). В соответствии со ст. 187 ТК РФ за ним сохраняется средний заработок.

В расчетном периоде работнику начислено:

Таблица 7