Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

32

Введение.

С ведением в действие Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации для исчисления налоговых платежей наряду с бухгалтерским вынуждены вести налоговый учёт, чтобы сформировать данные для заполнения налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы. Изучение практики ведения учёта расчётов по налогам и сборам показало, что основным источником информации для исчисления налогов должны быть данные бухгалтерского учёта.

Требования налогового и бухгалтерского законодательства часто не совпадают, что ведёт к ещё большему размежеванию соответствующих видов учёта, тогда как интересы практики диктуют необходимость сближения бухгалтерского и налогового учёта. В рамках реализации Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности Минфином России принято положение, согласно которому, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003г. все организации должны будут составлять отчётность по правилам, изложенным в ПБУ 18/02 «Учёт расчетов по налогу на прибыль». В связи с этим разработка предложений по совершенствованию бухгалтерской отчетности должна способствовать в какой-то мере сближению бухгалтерского и налогового учёта.

Учёт расчётов с бюджетом ведётся на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», по кредиту которого производится начисление, а по дебету – погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.

Каждое предприятие самостоятельно разрабатывает учётную политику по налогу на прибыль. При этом немаловажный вопрос - формирование регистров учёта. В качестве их в налоговом учёте могут использоваться как регистры бухгалтерского учёта, так и самостоятельно разработанные.

Актуальность темы заключается в том, что в современных условиях задачи бухгалтерского учёта не сводятся к простой регистрации фактов хозяйственной деятельности, а поднимаются до уровня принятия решений на основе профессионального суждения работников финансовых служб организации. Это касается и учёта расчётов с бюджетом по налогам и сборам. Если раньше бухгалтеру на данном участке работы достаточно было составить несколько бухгалтерских записей, то сейчас помимо записей на счетах бухгалтерского учета необходимо произвести налоговые расчёты с учетом альтернативных вариантов исчисления налоговой базы, реально отразить текущие и отложенные налоги.

Предметом исследования являются теория и методология учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Объектом исследования является предприятие ООО "Турстройсервис".

Главная цель данной работы – установить правильность и полноту исчисления налога и проведения расчетов по налогу на прибыль в ООО "Турстройсервис".

Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

      Дать характеристику налогу на прибыль и его основным элементам;

      Рассмотреть порядок исчисления и авансовых платежей;

      Изучить методику проведения расчетов с бюджетом по налогу и учета на предприятии;

      Дать характеристику основным показателям по налогу на прибыль;

      Изучить экономическую характеристику предприятия, особенности организации бухгалтерского и налогового учёта;

Информационной базой работы является отчетность предприятия ООО "Турстройсервис" за 2010-2011года.

1. Экономическое содержание налога на прибыль.

1.1 Характеристика основных элементов налога на прибыль.

Налог на прибыль организаций является одним из источников пополнения государственного бюджета. Данный налог является прямым и представляет собой окончательную сумму, целиком и полностью зависящую от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия.

Плательщиками налога являются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком (П), уменьшенная на величину произведённых расходов:

П = Д - Р ,            [14,256]                          

где Д - доходы организации, руб.;

Р - расходы организации, руб.

Налоговой базой признаётся денежное выражение прибыли, подлежащей обложению, т. е. денежное (стоимостное) выражение объекта налогообложения.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признаётся календарный год, а отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для определения прибыли, облагаемой налогом, необходимо определять моменты  возникновения доходов и расходов,которые зависят от метода определения доходов и расходов, выбранного организацией для целей исчисления налога на прибыль. Выбранный метод должен быть зафиксирован в учётной политике организации.

При исчислении налога на прибыль организации могут использовать для определения доходов и расходов или метод начисления, или кассовый метод. При использовании метода начисления доходы и расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав в их оплату.

Согласно положениям НК РФ кассовый метод имеют право использовать организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартал сумма выручки от реализации товаров без учёта НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Налогом на прибыль не облагаются:

     имущество, имущественные права, работы или услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

     имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

     имущество, имущественные или неимущественные права, имеющие денежную оценку;

     имущество, полученной российской организацией от организации или физического лица;

     имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;

     средства, полученные в виде безвозмездной помощи, по договорам кредита, займа и в виде процентов из бюджета (внебюджетного фонда) за несвоевременный возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов;

     суммы в виде гарантийных взносов в специальные фонды, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемые при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

     положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

     суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг;

     имущество, полученное в рамках целевого финансирования.

Таким образом, при установлении объекта налогообложения учитываются только те доходы и расходы налогоплательщика, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ, т. е. учитываемые для целей налогообложения, а не все расходы и доходы налогоплательщика.

1.2 Общий порядок уплаты в бюджет налога на прибыль.

Налог на прибыль считается установленным только в том случае, если определены не только налогоплательщики, объекты налогообложения и налоговая база, но и другие элементы, а именно:

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Все данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога на прибыль, содержатся в налоговой декларации. Налоговая декларация представляется в налоговые органы:

     налогоплательщиками независимо от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога - по истечении каждого отчётного и налогового периода по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения;

     налоговыми агентами - по истечении каждого отчётного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику по месту своего нахождения;

     коммерческими организациями, у которых не возникает обязательств по уплате налога, по упрощённой форме по истечении налогового периода.

Действующим налоговым законодательством предусмотрены следующие сроки представления налоговых деклараций по налогу на прибыль:

     налогоплательщиками и налоговыми агентами налоговые расчёты - не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода;

     налогоплательщиками, исчисляющими суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, - в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей;

     налогоплательщиками и налоговыми агентами налоговые расчёты по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодам;

     организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, - по окончании каждого отчётного и налогового периода по месту своего нахождения в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

С 1 января 2009 г. для общих случаев налогообложения прибыли установлена новая налоговая ставка налога на прибыль организаций в размере 20% (до 1 января 2009 г. данная налоговая ставка составляла 24%).

При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов

Законами субъектов РФ ставки налогов могут быть понижены для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%.

В отношении остальных доходов установлены следующие налоговые ставки:

1) на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

- 20% — со всех доходов, за исключением дивидендов и доходов по государственным ценным бумагам;

- 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

2) на доходы, полученные в виде дивидендов

- 0% — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей ди­виденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивиден­дов, превышает 500 млн. руб., При этом, в случае если выплачивающая дивиденды органи­зация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения кото­рых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации пере­чень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообло­жения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при про­ведении финансовых операций (оффшорные зоны);

- 19% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных орга­низаций российскими организациями, не указанными выше,

- 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций ино­странными организациями;

3) на доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам:

- 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бу­магам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

- 19% — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитирован­ным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.;

     - 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 включительно, а также по доходу в виде процентов по обли­гациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа се­рии, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Порядок исчисления налога на прибыль следующий:

     Исчисление сумм налога за налоговый период

     Исчисление сумм квартальных авансовых платежей

     Исчисление сумм ежемесячных авансовых платежей

Порядок исчисления и уплаты налога регулируется налоговым законодательством, а именно налоговой декларацией, которая представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Общий порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей следующий:

     сумма ежемесячного авансового платежа в 1 квартале равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

     сумма ежемесячного авансового платежа во 2 квартале равна одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за 1 квартал текущего года;

     сумма ежемесячного авансового платежа в 3 квартале равна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 2 квартала;

     сумма ежемесячного авансового платежа в 4 квартале рана одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа рассчитанного по итогамполугодия.