Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Специальный порядок уплаты предусматривает, что ежемесячные авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца:

Н ПРi = Пi*СПР / 100 – (НПРi – 1) ,        [14,260]                          

где Пi - налоговая база по налогу на прибыль за i-й период, руб.;

СПР - ставка налога на прибыль, %;

НПРi-1 - налог на прибыль, начисленный за предыдущий отчётный период, руб.;

i - номер периода, за который исчисляется налог.

Особенностью налогообложения налогом на прибыль является то, что метод исчисления налога предопределяет порядок и сроки уплаты налога на прибыль в бюджет. Так, налог на прибыль уплачивается в следующие сроки:

     по итогам года сумма налога на прибыль - не позднее 28 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом;

     квартальных авансовых платежей - не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего квартала;

     ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в общем порядке, - не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчётного периода;

     ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых по фактически полученной прибыли, - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным.

По итогам отчётного периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчётного периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счёт уплаты налога по итогам налогового периода.

Основные корреспонденции счетов, при учете расчетов по налогу на прибыль:

1.3 Налоговый учёт и порядок составления налоговой отчётности.

Налоговый учёт по налогу на прибыль организаций представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций путём сплошного, непрерывного и документального учёта хозяйственных операций, связанных с исчислением налоговой базы по этому налогу.

Цели ведения налогового учёта по налогу на прибыль организаций:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет конкретных налогов.

Система налогового учёта по налогу на прибыль организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Данные налогового учёта по налогу на прибыль организаций должны отражать:

1) порядок формирования суммы доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периода;

3) сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

4) порядок формирования сумм создаваемых резервов;

5) сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учёта по налогу на прибыль организаций являются первичные учётные документы, аналитические регистры налогового учёта и расчёт налоговой базы.

Данные налогового учёта - это показатели, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учёта предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения. При этом аналитический учёт данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

При хранении регистров налогового учёта должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учёта должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внёсшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесённого исправления.

Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет.

Глава2. Методика учета и расчетов по налогу на прибыль.

2.1. Показатели по налогу на прибыль.

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

     Постоянные разницы

     Временные разницы

     Постоянные налоговые обязательства

     Отложенный налог на прибыль

     Отложенные налоговые активы

     Отложенные налоговые обязательства

     Условный доход

     Условный расход

     Текущий налог на прибыль

      Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации, состоит из постоянных и временных разниц.                                                                 
        Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают в результате:
- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
- непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
-образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах; прочих аналогичных различий.
   Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.
      Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

     Временные      разницы     в     зависимости   от   характера    их    влияния   на налогооблагаемую    прибыль   (убыток)   подразделяются   на:
- вычитаемые временные разницы;
- налогооблагаемые временные разницы.

       Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
      Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетныхпериодах.
   Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Условный расход или условный доход- это сумма налога на прибыль или убытка, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку(т.е. определяемая по данным бухгалтерского учета).Величину его определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

Текущий налог на прибыль- это налог на прибыль подлежащий  уплате в бюджет в отчетном периоде.

2.2.Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Сумма налога на прибыль определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала года.

Расчет годовой суммы налога на прибыль производится по формуле:

Н=,          [1,178]                                                                

где  Н - годовая сумма налога на прибыль;

       Пв - валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) на суммы, предусмотренные законодательством;

       Лн - налоговые льготы;

       Сн - ставка налога на прибыль.

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Действующим законодательством установлены два варианта расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Организация самостоятельно определяет порядок уплаты налога, о чем в письменном виде сообщает в налоговый орган по месту своей регистрации.

Рассмотрим первый вариант используемый предприятиями для расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Организация уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организации представляют налоговым органам справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.