Кроме того, необходимо произвести расчет сумм ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом:
1. Налогооблагаемая база за 6 месяцев(1277861руб) – Налогооблагаемая база за 1 квартал(446152руб)= 831709руб.
2. 831709*20%=166342руб. – общая сумма ежемесячных авансовых платежей;
3. 831709*2%=16634руб. – в федеральный бюджет;
4. 831709*18%=149708руб. – в бюджет субъекта Российской Федерации.
Сумма ежемесячных авансовых платежей:
В федеральный бюджет: 16634/3
4. 5545руб.
5. 5545руб.
6. 5544руб.
В бюджет субъекта Российской Федерации: 149708/3
4. 49903руб.
5. 49903руб.
6. 49902руб.
Аналогичные расчеты предприятие будет проводить за каждый квартал, и ежемесячно будет уплачивать сумму авансового платежа.
3.3. Способы минимизации налога на прибыль.
Для налога на прибыль широкие возможности оптимизации налогообложения предоставляет правильная разработка учётной налоговой политики. Рассмотрим основные способы оптимизации налога на прибыль.
1. Амортизационная политика налогоплательщика.
Срок полезного использования составляет от года и выше и определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1.Законодательство предоставляет широкие возможности для формирования рациональной амортизационной политики. К таким возможностям можно отнести выбор между линейным или нелинейным способами амортизации, применение повышенных или пониженных коэффициентов, выбор срока амортизации в пределах амортизационной группы и т. д.
Следует учитывать, что каким бы способом имущество ни амортизировалось, сумма амортизации по полностью самортизированному объекту будет одинакова. Эффект от применения этих способов заключается в том, что срок амортизации объекта может быть уменьшен (увеличен) или часть амортизации списана в более ранний период. Если организация прибыльная, то имеет смысл списывать стоимость объектов в наиболее короткие сроки и перераспределить большую часть амортизации на начальную часть срока полезного использования. Если организация убыточная, то тактика амортизационной политики должна быть противоположной.
2. Применение резервов для целей налогообложения.
Резервы влияют на налогооблагаемую прибыль следующим образом. Есть резервы, которые позволяют равномерно в течение года списывать расходы. Такие резервы выгодны тем, что они выравнивают налогооблагаемую прибыль. Выгодны эти резервы ещё и в том случае, если фактические расходы меньше суммы резерва или фактические расходы производятся в конце года. Есть резервы, которые позволяют признать расходы меньше чем если бы они не были созданы. Выгода от создания таких резервов в более раннем признании расходов.
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ устанавливает право применять следующие виды резервов:
- по сомнительным долгам;
- на ремонт основных средств;
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
- на оплату отпусков;
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год;
- на возможные потери по ссудам;
- под обесценение ценных бумаг;
- страховые резервы.
Резервы могут быть выгодны для оптимизации ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, т. к. они «выравнивают» прибыль путём равномерного отнесения затрат.
3. Способы списания имущества при его выбытии.
При списании материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- средней себестоимости;
- себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
- себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Метод ЛИФО позволяет в условиях постоянного роста цен на покупаемые материальные ресурсы списывать раньше более дорогие материальные ресурсы. Обычно применение метода ЛИФО позволяет минимизировать налог на прибыль и налог на имущество.
4. Применение кассового метода.
При кассовом методе доходы и расходы налогоплательщика определяются по оплате. Данный метод может позволить оптимизировать налоговые платежи организациям, которые предоставляют отсрочки по оплате своим клиентам.
5. Выбор порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Как известно, возможны три варианта исчисления и уплаты платежей по налогу на прибыль: общий, ежемесячный, ежеквартальный. Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль определён ст. 285, 287 НК РФ.
6. Применение специальных налоговых режимов.
НК РФ предусматривается применение специальных налоговых режимов. В отличие от общего режима налогообложения, при специальных налоговых режимах, как правило, совокупность налоговых платежей заменяется единым налогом. Заменяется при специальных налоговых режимах и налог на прибыль. Соответственно применение специальных налоговых режимов может быть полезным при минимизации налога на прибыль. Так, НК РФ устанавливает следующие специальные налоговые режимы:
- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
- упрощённая система налогообложения;
- система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности;
- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
7. Применение пониженных ставок.
Общая ставка по налогу на прибыль составляет 20%. Между тем ст. 284 НК РФ указывает, что законами субъектов РФ ставка может быть снижена, но не более чем на 4%. Тем самым налогоплательщики могут экономить на налоге, перенося всю или часть прибыли в низконалоговые регионы.
8. Применение льгот.
Ст. 251 НК РФ фактически устанавливает льготы по налогу на прибыль. Льгот этих немного, но они есть, и налогоплательщики могут их использовать.
9. Сотрудничество с органами власти (субсидии, субвенции).
Налоговое планирование может быть осуществлено при помощи органов власти. В настоящее время установление льгот по налогам серьёзно ограничено. В то же время региональные органы власти заинтересованы в привлечении инвесторов в свой регион. Чтобы стимулировать инвестора, в ряде регионов применяется следующий механизм.
Инвестор уплачивает налог в региональный бюджет в соответствии с НК РФ. Затем этот налог (или его часть) ему возвращается в виде субсидии (субвенции). Предоставление субсидий и субвенций, в т. ч. на выделение грантов и оказание материальной поддержки, допускается:
- из федерального бюджета - в случаях, предусмотренных федеральными и региональными целевыми программами и федеральными законами;
- из бюджетов субъектов РФ - в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами и законами субъектов РФ;
- из местных бюджетов - в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральным законами, региональными целевыми программами, законами субъектов РФ и решениями представительных органов местного самоуправления.
10. Отсрочка даты перехода права собственности на реализуемые товары.
Договором может быть предусмотрено, что права собственности на товар переходит к покупателю только после оплаты товара. Если в соответствии с договором поставщик предоставляет покупателю отсрочку платежа, то указание особого порядка перехода права собственности позволяет перенести доходы на более поздний период.
11. Трансформация не признаваемых в налогообложении или признаваемых в особом порядке расходов в расходы, признаваемые при налогообложении. Так, убытки от деятельности обслуживающих производств и хозяйств могут быть трансформированы в расходы от обычных видов деятельности.
Заключение.
Налог на прибыль организаций является федеральным налогом и одним из источников пополнения государственного бюджета, служит источников перераспределения национального дохода. Данный налог является прямым и представляет собой окончательную сумму, целиком и полностью зависящую от конечного финансового результата.
Основная ставка по налогу на прибыль 20%. При этом 2% уплачивается в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Все данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога на прибыль, содержатся в налоговой декларации, которая предоставляется налогоплательщиками в налоговые органы по месту своего учёта. Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведённых расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.
Бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), введённому в действие с 2003 г. При этом затрагивается в основном счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», по кредиту которого производится начисление, а по дебету - погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.
Были произведены расчеты налога на прибыль на предприятии ООО "Турстройсервис" и сумма налога за 2009 год составила 89230руб., за 2010 год-255572руб. Также были даны основные способы минимизации налога на прибыль, в целях законного уменьшения налогового бремени предприятия. Основными способам оптимизации налога на прибыль являются амортизационная политика налогоплательщика, применение резервов для целей налогообложения, способы списания имущества при его выбытии, применение кассового метода, выбор порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, применение специальных налоговых режимов, применение пониженных ставок, применение льгот и др.
Так, в целях минимизации налога на прибыль можно создать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Создав такой резерв, бухгалтер в уменьшение прибыли ежемесячно будет списывать одинаковые суммы ремонтных расходов.
Список Литературы.
1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утв. Приказом МФ РФ. 31.10.2000 года. №94.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации- часть первая (в ред. № 84-ФЗ от 17.05.2007г).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации- часть вторая (в ред. № 333-ФЗ от 06.12.2007г).
4. Нестеров Г.Г., Терзиди А.В., Налоговый учет и налоговая отчетность.- М. "Эксмо", 2009год.
5. Клюкович З.А., Налоги и налогообложение.- Ростов н/Д. Феникс,2009год.
6. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет:учеб.пособие.-6е изд.,перераб. и доп.-Ростов н/Д: ИКЦ"МарТ",2009год
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:учебное пособие.-6е изд.,перераб. и доп.-М."ИНФРА-М",2009год.
8. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета:учебник, 4е изд.,перераб. и доп.-М."Проспект",2008год.
9. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л., Малое предпринимательство. М.,"ИНФРА-М",2009год
10. Афанасьев В. А. Малый бизнес: проблемы становления. "Российский экономический журнал",2009год.
11. Брызгалин В.В., Новикова О.А., Учетная политика организаций на 2011год. М."ЭКСМО", 2010год.
12. Башарина А.В. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях. М."Феникс",2011год.
13. Рогуленко Т.М. Бухгалтерский финансовый учет. М. "КноРус" 2011год.
14. Шевелев А.Е., Швелева Е.В. Бухгалтерский учет расчетов. М. "КноРус.",2011год.
15. Положения по бухгалтерскому учету. М.:"Эксмо", 2008год.