Учет расчетов по оплате труда персонала предприятия (на примере Филиала СМУ- 8 ОАО «Комфортресурс»)

-          единовременное пособие при рождении или усыновлении ребенка;

-          ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет;

-          социальное пособие на погребение (или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг);

-          оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет;

-          оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и их детей в учреждениях, расположенных на территории РФ, и в санаторно-курортные учреждения в государствах-участниках СНГ, аналогичных которым нет в РФ;

-          частичная оплата путевок в детские загородные оздоровительные лагеря, находящиеся на территории РФ, для детей работающих граждан;

-          оплата проезда к месту лечения и обратно;

-          пособие в связи с увечьем или профессиональным заболеванием.

Государственные пособия гражданам и другие социальные выплаты, производимые за счет средств ФСС РФ, единым социальным налогом не облагаются (подп.1 п.1 ст.238 НК РФ).

На указанные суммы не начисляются также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии с п.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством РФ. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по беременности и родам. Исключение составляют пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), с сумм которых исчисляется по ставке 13 % и удерживается налог на доходы физических лиц.

Не допускается зачисление средств социального страхования на личные счета застрахованных физических лиц.

В соответствии с п.2.5 Инструкции о порядке расходования средств ФСС РФ, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 9 февраля 2001г. №11, страхователи – плательщики единого социального налога осуществляют расходы по государственному социальному страхованию в счет начисленного налога, подлежащего зачислению в ФСС РФ.

В случае превышения суммы расходов по государственному социальному страхованию над суммой начисленного единого социального налога (взноса), подлежащего зачислению в ФСС РФ, исполнительным органом Фонда производится возмещение (дотация) страхователям суммы перерасхода по указанным средствам.

Выплата работникам предприятия пособий по государственному социальному страхованию гарантирована. Факт неуплаты предприятием единого социального налога в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ, не является основанием для отказа работнику предприятия в выплате соответствующего пособия.

Расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами, к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке за счет средств предприятия. При этом отнесение ошибочных выплат на расходы предприятия в целях налогообложения прибыли будет рассматриваться как основание для применения налоговыми органами штрафных санкций по налогу на прибыль.

Ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация в лице руководителя и главного бухгалтера.

Из пособий по социальному страхованию не могут производиться никакие удержания. Исключение составляют только удержания в счет уплаты алиментов и возмещения вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья либо смертью кормильца, которые могут производиться  предприятиями из пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам на основании решений судов.

5.1 Условия назначения пособий по временной нетрудоспособности

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются в следующих случаях :

-          заболевание (общее или профессиональное) или травма, связанные с утратой трудоспособности;

-          болезнь члена семьи ( в случае необходимости ухода за ним);

-          карантин;

-          временный перевод на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;

-          протезирование с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.

Основанием для назначения пособия является листок нетрудоспособности, выданный в установленном порядке.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается работникам, имеющим право на обеспечение по социальному страхованию, если нетрудоспособность наступила в период их работы на данном предприятии.

Для того чтобы бухгалтерия предприятия произвела расчет пособия, листок нетрудоспособности, оформленный соответствующим медицинским учреждением, должен быть предъявлен администрации предприятия в день выхода работника на работу.

Если по каким-либо причинам листок нетрудоспособности не был сдан вовремя, то право на получение пособия сохраняется за работником в течение 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления работнику инвалидности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы.

5.2 Определение размера пособия по временной нетрудоспособности

В соответствии со ст.183 ТК РФ размеры пособий по временной нетрудоспособности устанавливаются федеральным законом.

Минимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (в том числе связанный с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может быть ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом. На данный момент минимальный размер оплаты труда составляет 4611 руб.

Так как в Кировской области действует районный коэффициент, то максимальный и минимальный размеры пособий по временной нетрудоспособности определяются с учетом этого коэффициента.

1.       Определяется средний дневной (часовой) заработок работника.

2.       Рассчитывается дневное (часовое) пособие в процентах от среднего дневного (часового) заработка работника в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа и других обстоятельств.

3.       Определяется максимальный размер дневного (часового) пособия путем деления максимального размера пособия за полный календарный месяц на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности.

4.       Рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности (пособие по беременности и родам) путем умножения дневного (часового) пособия (если его размер не превышает максимального дневного (часового) пособия) или максимального размера дневного (часового) пособия на количество рабочих дней (часов), пропущенных в периоде нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам).

5.3 Расчет среднего дневного (часового) заработка

В качестве фактического заработка при исчислении среднего дневного (часового) заработка, исходя из которого рассчитывается дневное пособие, принимаются все виды оплаты труда, на которые в соответствии с действующим законодательством РФ начисляется единый социальный налог (ЕСН) в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ, включая различные виды доплат.

В общую сумму заработка не включаются:

-          заработная плата работнику в сверхурочное время, включая и доплату за эту работу;

-          оплата за работу по совместительству, как на другом предприятии, так и по месту основной работы;

-          доплата за работу, не входящую в должностные обязанности работника по основной работе;

-          заработная плата работнику, сохраняемая за дни простоя;

-          заработная плата работника, сохраняемая за время очередного и дополнительного отпусков и т.п.

В общую сумму заработка при исчислении пособий не включаются также выплаты единовременного характера, не обусловленные действующей системой оплаты труда (компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие, суточные по командировкам и выплаты взамен суточных, выплаты за возмещение вреда и т.п.)

К числу выплат, не обусловленных действующей системой оплаты труда, относятся и поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность и др.

Суммы материальной помощи не должны включаться в среднемесячный заработок при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам.

Все виды заработной платы, включаемые в расчет при определении пособия, в том числе премии, надбавки и доплаты, произведенные в соответствии с действующей на предприятии системой оплаты труда, включаются в заработок по времени, за которое они начислены, а не по времени их фактического получения.

В настоящее время среднемесячный размер премии определяется исходя из суммы премий, начисленных в текущем году с января до месяца наступления нетрудоспособности, путем деления общей суммы выплат на соответствующее число месяцев. При этом месяц наступления нетрудоспособности или отпуска из расчетов исключается. Пример расчета пособий по временной нетрудоспособности представлен в практической части.

6 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

6.1 Синтетический и аналитический учет затрат на заработную плату и расчетов с персоналом по оплате труда

Расчеты по заработной плате, направленные на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате носят аналитический характер. Существует режим последовательности регистрации аналитических показателей:

- первичные документы (табеля учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, маршрутные листы, листки на доплату, справки-расчеты и т.д.);

- карточки - лицевые счета работающих;

- расчетные и платежные ведомости;

- налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц.                      

На каждого работника при приеме на работу бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из неё необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.

В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по её видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

Весь последующих учет и контроль будут носить синтетический (обобщенный) характер посредством группировки и суммирования аналитических показателей в составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период (включая отчетный год). Таким образом, аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксирует его суммы, объединяя в составе счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда». Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо отражает не выполненные организацией обязательства перед работниками ввиду не наступления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей. Оборот по кредиту – набор сгруппированных по однородности операций: расчетов в суммах начисленной заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетами затрат на производство или на содержание организации, или со счетами источников начисления премий, вознаграждений, или со счетами внебюджетных фондов, ранее созданных резервов и др.

Суммы, отражаемые по дебету счета 70, в первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных в Сбербанк России, или за товары, купленные в кредит, в погашение банковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допущенный брак продукции, алиментов и т.п.

Указанная совокупность аналитических и синтетических показателей дает возможность осуществлять контроль за соответствием или отклонением практически начисленного фонда заработной платы от запланированного, выявить причины перерасхода заработной платы и составить необходимую отчетность по труду и заработной плате.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов этих источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.