Учет расчетов по оплате труда персонала предприятия (на примере Филиала СМУ- 8 ОАО «Комфортресурс»)

С 1 января 2011 года максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц  не может превышать 36536 рублей - #M12293 1 902020121 1265885411 24257 77 618023876 1877730 2744701999 1755728926 4270622199статья 13 Федерального закона от 19 декабря 2006 года N 234-ФЗ#S.

Оплата отпуска

Это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечении 6 месяцев работы, за исключением приема по переводу или приема молодого специалиста.

Всем лицам, работающим по трудовому договору на предприятии любой формы собственности, независимо от степени занятости (полное или неполное рабочее время), занимаемой должности, выполняемой работы, срока трудового договора и формы оплаты труда предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст.114 ТК РФ).

Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности. Минимальное количество дней ежегодного основного оплачиваемого отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней.  В зависимости от профиля организации (образовательные, научные, с вредными условиями труда) количество дней отпуска может колебаться до 56 дней в году. Следует различать основной отпуск и дополнительный. Оплата основного отпуска включается в себестоимость продукции, работ, услуг, а дополнительного производится за счет прочих расходов организации (счет 91).

Отдельные категории работников, имеют право на дополнительный отпуск.

Организация с учетом своих производственных и финансовых возможностей может самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определены коллективным договором или локальными нормативными актами.

Порядок предоставления отпусков

Он установлен ст.122 ТК РФ.

В стаж работы, дающий право на получение ежегодного оплачиваемого отпуска, включаются:

-          время фактической работы;

-          время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с федеральными законами сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска;

-          время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;

-          другие периоды времени, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором или локальным нормативным актом организации.

В стаж работы, дающий право на получение ежегодного оплачиваемого отпуска, не включаются:

-          время отсутствия работника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных ст.76 ТК РФ;

-          время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста;

-          время, предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы продолжительностью более 7 календарных дней.

Очередность предоставления отпусков устанавливается ежегодно в виде графика, который составляется на календарный год с учетом мнения работников (форма № Т-7 «График отпусков»).

График отпусков утверждается работодателем не позднее, чем за две недели до начала календарного года (ст.123 ТК РФ).

График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работников.

При указании сроков предоставления отпусков допускается указывать месяц или конкретную календарную дату. При этом если указана конкретная дата, то заявление работника о предоставлении отпуска не требуется.

Не позднее, чем за две недели до запланированного начала отпуска отдел кадров издает приказ о предоставлении отпуска, а бухгалтерия производит расчет оплаты за отпуск в соответствии с приказом.

Оплачиваемые отпуска, предоставляемые лицам, совмещающим работу с обучением

Действующее законодательство предусматривает различные гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением (гл.26 ТК РФ). К льготам, предусмотренным для указанных работников, относится предоставление учебных отпусков.

Лицам, совмещающим работу с обучением, оплачиваемые отпуска предоставляются независимо от того, были они направлены на учебу работодателем или поступили самостоятельно. Но право на оплачиваемый отпуск возникает только у успешно обучающихся работников, т.е. у тех из них, которые не имеют академической задолженности.

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые (ст.177 ТК РФ).

Учебные отпуска (как и иные льготы, связанные с обучением в учебных заведениях, установленные ст.173-176 ТК РФ) предоставляются на основании справки-вызова.

Форма справки-вызова для студентов высших учебных заведений утверждена Приказом Министерства образования РФ от 13 мая 2003 г. № 2057.

Продолжительность учебного отпуска устанавливается в календарных днях в соответствии с указанным в справке-вызове периодом и не изменяется.

Порядок оформления отпусков

На предприятии СМУ-8 ОАО "Комфортресурс" заявление работника о предоставлении ему ежегодного отпуска визируется руководителем соответствующего структурного подразделения.

1. На основании заявления работника в отделе кадров заполняются:

-          приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6);

-          лицевая сторона записки-расчета о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60).

Данные, необходимые для заполнения приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска и записки-расчета, берутся из лицевого счета работника (форма № Т-54) и личной карточки работника (форма № Т-2).

Приказ о предоставлении отпуска подписывается руководителем предприятия.

2. Оборотная сторона записки-расчета о предоставлении отпуска заполняется в бухгалтерии предприятия.

3. На суммы оплаты всех видов отпусков начисляется единый социальный налог, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно ст.242 НК РФ  в целях исчисления единого социального налога дата получения доходов определяется как день начисления доходов в пользу работника.

Таким образом, налог исчисляется полностью со всей суммы, начисленной в качестве оплаты за отпуск, независимо от того, на какой именно месяц приходится выплата, и перечисляется в установленном порядке: не позднее 15 – го числа месяца, следующего за расчетным.

Согласно п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы на оплату ежегодных отпусков являются для организации расходами по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость продукции (работ, услуг) п.9 ПБУ 10/99 .

Расходы на оплату труда и отпуска в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению отражаются в бухгалтерском учете предприятия по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20,23,25,26,44 и т.д.).

Для целей налогообложения расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода подразделяются на прямые и косвенные (п.1 ст.318 НК РФ).

К прямым расходам относятся, в частности, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.

К косвенным расходам относятся иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Исследуемое предприятие ведет налоговый учет по методу начисления, в целях налогообложения признает расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (ст.272 НК РФ).

При этом расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст.255 НК РФ расходов на оплату труда (п.4 ст.272 НК РФ). Датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов).

Особенности учета сумм, начисленных в оплату за отпуск

В том случае, когда отпуск продлевается, например на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности работника, возникшей во время отпуска, перерасчет выплаченных перед началом отпуска сумм оплаты не производится. Дни нетрудоспособности оплачиваются по общеустановленным правилам.

В случае, когда по производственной необходимости работник отзывается из отпуска досрочно, производится перерасчет выплаченных ему сумм, а оставшаяся часть отпуска используется в согласованный между работником и работодателем срок.

Часть выплаченной перед началом отпуска суммы оплаты засчитывается в сумму заработной платы за время работы после выхода из отпуска.

При предоставлении работнику отпуска на оставшиеся неиспользованными дни производится новый расчет среднего заработка.

Выплачиваемая сумма в этом случае не должна рассматриваться как компенсация, и на неё должны начисляться страховые взносы  на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Оплата простоев.

С 2011 года пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за период простоя, только если временная нетрудоспособность наступила до него и продолжается во время простоя. Данное пособие будет выплачиваться в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия по временной нетрудоспособности, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

Согласно ст. 157 ТК РФ простой оплачивается в следующем порядке:

• произошедший по вине работодателя — в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника;

• по причинам, не зависящим от работодателя и работника, - в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя;

• по вине работника — не оплачивается.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности – особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат неотработанного времени, а средства органов социального страхования.

Согласно п.1 п.2 ст.3 Закона N 255-ФЗ с 2011 года работодатель  за свой счет выплачивает пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня (ранее за 2 дня), а за остальные дни, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности выплата производится за счет средств ФСС РФ.

Законодатель обосновывает указанную поправку как меру, необходимую для снижения расходов в части обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и сбалансированности бюджета ФСС РФ.

Пособие выплачивается за счет ФСС с первого дня в следующих случаях (пп. 2-5 ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ):

• необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

• карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

• осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

• долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

  1) Влияние страхового стажа на сумму пособия по временной нетрудоспособности

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа застрахованного лица.

В связи с этим, напоминаем, что при исчислении страхового стажа с 2011 года применяются следующие соотношения:

• страховой стаж 8 лет и более — 100%;

• страховой стаж от 5 до 8 лет — 80 %;

• страховой стаж от полугода до 5 лет — 60 %;

• страховой стаж менее полугода — пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц.

2) Периоды, за которые пособие по временной нетрудоспособности не назначается:

Согласно ст. 9 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности не назначается за периоды:

• освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;