Учет расчетов по оплате труда персонала предприятия (на примере Филиала СМУ- 8 ОАО «Комфортресурс»)

• отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата;

• заключения под стражу или административного ареста;

• проведения судебно-медицинской экспертизы;

• простоя, за исключением случаев, предусмотренных ч. 7 ст. 7 Закона N 255-ФЗ;

.

4 ИСЧИСЛЕНИЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА

4.1  Перечень выплат, включаемых в расчет среднего заработка

Изменения в порядке исчисления среднего заработка

В соответствии с ч. 2 ст. 14 Закона  N 255-ФЗ при исчислении среднего заработка с 1 января 2011 года в него будут включаться все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ. Для сравнения: в 2010 году в средний заработок включались все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые являлись базой для начисления страховых взносов в ФСС РФ.

Кроме того, средний заработок должен учитываться за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную ч. 4 ст. 8 Федерального закона  от 24 июля 2009 N  212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ) на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов. На 2009 и 2010 годы предельная величина для начисления страховых взносов установлена в размере 415 000 рублей. С 2011 года база для начисления взносов увеличена до 463 000 рублей (см. Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933).

Так же обращаем ваше внимание, что с 2011 года отменена норма об ограничении среднего дневного заработка застрахованного лица делением предельной величины базы  на 365 (для ежемесячного пособия по уходу за ребенком — путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов на 12).

Согласно поправкам, внесенным в ч.3 ст.14 Закона N 255-ФЗ, с 1 января 2011 года средний дневной заработок застрахованного лица определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на 730. То есть число календарных дней при расчете пособий, как это было предусмотрено ранее, с 2011 года не имеет значения.

В соответствии со ст. 139 ТК РФ (1) при расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, в том числе (п.2 Положения (3)):

а) заработная плата, начисленная работникам по должностным окладам (тарифным ставкам) за отработанное время;

б) надбавки и доплаты к должностным окладам (тарифным ставкам) за совмещение  профессий, руководство бригадой, замещение временно отсутствующего работника;

в) постоянная надбавка к должностному окладу;

г) процентная надбавка к должностному окладу лицам, допущенным к государственной тайне;

д) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процент0ных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

е) премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

Единовременные премии, выплачиваемые вне системы оплаты труда (премия ко дню профессионального праздника, премия к юбилейной дате работника и т.д) не учитываются при исчислении среднего заработка (Письмо Роструда от 23.10.2007 № 4319-6-1 (4)).

При расчете среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь,  оплата расходов на питание и др.) ( (3), п.3).

Не учитываются при расчете среднего заработка любые выплаты, носящие характер компенсаций, освобождаемых от налогообложения, в том числе надбавки за вахтовый метод работы.

Средний заработок, сохраняемый за работником в течение определенного времени, никогда не участвует в последующих расчетах среднего заработка, поскольку он не является оплатой за труд, а представляет собой гарантии, установленные законодательством.

4.2  Выбор способа исчисления среднего заработка

На выбор способа исчисления среднего дневного (среднего часового) заработка в каждом конкретном случае влияют:

-          назначение выплаты;

-          продолжительность периода, принимаемого в качестве расчетного;

-          продолжительность (в днях) рабочей недели, принимаемой за нормальную при проведении расчетов;

-          полнота отработки расчетного периода;

-          факт начисления в расчетном периоде премий, вознаграждений, предусмотренных системными положениями;

-          факт изменения тарифных ставок (окладов) на предприятии.

4.3  Определение расчетного периода

Статьей 139 ТК РФ предусмотрено, что в общем случае расчетный период принимается равным:

— по общему правилу два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая;

— при расчете пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком за женщинами закреплено право выбора получать пособия по старым или новым нормам, если это приведет к увеличению пособия.

Право изменять продолжительность расчетного периода работодатель имеет при условии фиксирования данного положения в коллективном договоре, если это не ухудшает положение работника.

Если работник состоял в трудовых отношениях с предприятием в течение периода, продолжительность которого менее расчетного, то расчетным периодом для исчисления среднего заработка является количество месяцев, проработанных на предприятии до месяца наступления события.  Пример расчета представлен в практической части.

4.4                             Исчисление среднего заработка в случаях, не связанных с оплатой отпуска

           Расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 2 года, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Расчетный период отработан полностью

Если работник в расчетном периоде отработал все дни в соответствии с графиком работы предприятия или со своим индивидуальным графиком, то считается, что расчетный период отработан полностью.

Расчетный период отработан не полностью

Причины отсутствия работника на рабочем месте делятся на уважительные (предусмотренные действующим законодательством) и неуважительные.

К уважительным причинам относятся :

-          временная нетрудоспособность работника, в том числе в связи с беременностью и родами;

-          использование работником, воспитывающим ребенка-инвалида, дополнительных дней отдыха, предоставленных ему в соответствии со ст.262 ТК РФ;

-          нахождение работника в отпуске ежегодном оплачиваемом, учебном, без сохранения содержания;

-          освобождение работника от работы с полным или частичным сохранением содержания или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

-          нахождение работника в командировке;

-          простой не по вине работника, в том числе в связи с забастовкой, проводимой на предприятии (при условии, что сам работник в забастовке участия не принимал);

-          предоставление работнику дней отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени;

В этих случаях неотработанное время и начисленные за это время суммы из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключаются.

К неуважительным причинам относятся прогул и участие работника в забастовке.

Если один, два или все месяцы расчетного периода отработаны не полностью по уважительным причинам, средний дневной заработок определяется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество фактически отработанных в этом периоде дней.  Пример расчета рассмотрен в практической части.

4.5 Исчисление среднего заработка для оплаты отпуска

-                 Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) (часть в редакции, введенной в действие с 6 октября 2006 года #M12293 9 901986855 7616469 4294967294 3448018121 7616783 4191076264 373613832 4164543659 403162182Федеральным законом от 30 июня 2006 года N 90-ФЗ

-          Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

4.6 Учет премий при расчете среднего заработка

В соответствии со ст.129 ТК РФ в понятие «заработная плата» включаются: вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. В том числе в составе заработной платы, начисленной в расчетном периоде, при исчислении среднего заработка учитываются премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет.

Премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

-          ежемесячные премии и вознаграждения – не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

-          премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время не отработанное по уважительным причинам то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).

При рассмотрении вопроса о том, в каком размере включаются в расчет среднего заработка начисленные в расчетном периоде месячные премии, исходят из того, как начисляются ежемесячные премии согласно установленной на предприятии системе премирования: одновременно с заработной платой соответствующего месяца или позже (например, премия за январь начисляется вместе с заработной платой за февраль и т.д.). Пример расчета представлен в практической части.

4.7 Учет повышения тарифных ставок (окладов) в расчетном периоде

При повышении на предприятии тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средний заработок работников повышается в следующем порядке:

-          если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки каждого из месяцев расчетного периода;

-          если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

-          если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов) до окончания указанного периода.

Пример расчета рассмотрен в практической части.

Если повышение размера оплаты труда произошло не в результате увеличения тарифных ставок (должностных окладов), а в связи с введением или увеличением доплаты или надбавки к заработной плате, то корректировка среднего заработка, рассчитанного исходя из фактически начисленных сумм, не производится.

5 ВЫПЛАТЫ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

К числу выплат, производимых за счет средств Фонда социального страхования РФ, относятся:

-          пособие по временной нетрудоспособности;

-          пособие по беременности и родам;

-          единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;