Введение

     В современных условиях с каждым днём все сильнее возрастает роль эффективной налоговой системы для каждой страны. Государство определяет эту эффективность через издание различных законодательных и нормативно-правовых актов и удержание под контролем таким образом деятельности всех хозяйствующих субъектов своей страны. Не смотря на это государству не всегда удается достичь желаемых положительных результатов. Для предприятия эффективность налоговой системы проявляется в параллельном следовании законадательным и нормативно-правовым актам и сведения к минимуму различных налоговых выплат. Поэтому хорошее знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из главных факторов организации эффективной работы на предприятии.

     В налоговой системе РФ одним из наиболее важных налогов является налог на прибыль. Вопросы, касающиеся этого налога, имеют огромное значение как и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно превышает размеры выплат по другим налогам, так и для государства, так как налог на прибыль составляет важную часть доходной статьи бюджета. Поэтому, проблемы, связанные с вопросами по налогу на прибыль, являются первостепенными для государства в части налоговой системы страны. Налог на прибыль рассматривается как основной предпринимательский налог и по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых задач и функций, по своим возможностям влияния на хозяйственную деятельность предприятий и предпринимателей, по степени воздействия на процесс и конечные результаты коммерческой деятельности.

     Целью данной работы является рассмотрение теоретических и практических аспектов учёта налога на прибыль на предприятии и анализ действующей в России системы налогообложения прибыли.

     В соответствии с целью поставлены следующие задачи:

     - раскрыть сущность учета налога  на прибыль;

     - рассмотреть понятия «временные разницы», «постоянные разницы»;

     - изучить порядок организации учётного процесса по налогу на прибыль.

     Структурно  представленная работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

     Во  введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель, задачи.

     В первой главе работы «Экономическая сущность и правовое регулирование учёта налога на прибыль» рассматриваются основные характеристики налога на прибыль. В ней представлено раскрытие экономической сущности налога на прибыль, его нормативно-правовое регулирование и отражение в финансовой отчётности. Таким образом, эта часть обладает как теоретическим, так и частично методический аспектом.

     Во  второй главе «Учёт расчётов по налогу на прибыль» отражены правильность и достоверность исчисления, порядок учёта расчётов по налогу на прибыль в организации, анализ несоответствия между налоговым и бухгалтерским учётом прибыли.  

     В заключении излагаются основные выводы и результаты курсовой работы.

 

     Глава 1. Экономическая сущность и правовое регулирование учета налога на прибыль

1. Экономическая сущность налога на прибыль

     С экономической точки зрения налоги представляют собой главный инструмент перераспределения доходов и ресурсов, который осуществляется финансовыми органами для обеспечения ресурсами тех лиц, организаций, секторов и сфер экономики, которые нуждаются в ресурсах, но не в состоянии получить достаточный уровень из собственных ресурсов.

     Налог на прибыль организаций - федеральный, прямой налог, который взимается в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он формирует важную часть дохода бюджета РФ. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Более весома его роль в образовании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, где налог на прибыль занимает первое место в их источниках дохода.

     Налог на прибыль является формой изъятия части чистого дохода и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ [12].

     Налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации и иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ в соответствии со ст. 246 НК РФ.

     Организации, освобождающиеся от обязанностей платить  налог на прибыль:

• перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (кроме налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, указанным в пп. 3 и 4 статьи 284 НК);
• применяющие упрощенную систему налогообложения (кроме налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, указанных в пп. 3 и 4 статьи 284 НК);
• осуществляющие виды деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход (в части тех доходов, которые полученны от деятельности, попадающей под ЕНВД);
• занимающиеся игорным бизнесом (в части тех доходов, которые получены от деятельности, по которой уплачивается налог на игорный бизнес).

     Состав  объектов налогообложения и порядок  их определения приведены в ст. 247 НК РФ, которые представлены в таблице 1 (см. Приложение 1).

     Так как рассматриваемый налог является прямым налогом, то действия государства  по активному воздействию на экономику через налог на прибыль становятся обоснованными и понятными. Благодаря непосредственной взаимосвязи налога на прибыль с величиной реального дохода, который был получен налогоплательщиком, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность в различных отраслях экономики и регионах. 

 

1.2. Нормативно-правовое регулирование учета налога на прибыль

     Введение 25 главы НК РФ «Налог на прибыль организации» в действие с 1 января 2002 года для  организации определяет не только изменениями в налоговом законодательстве, но и оказывает большое влияние на бухгалтерский учет [3].

     После принятия 25 главы Налогового Кодекса  РФ бухгалтерский учет рассматривается в трёх аспектах:

• налоговом,
• финансовом,
• управленческим.

     Эта классификация показывает,  что каждый факт хозяйственной деятельности, который возникает в бухгалтерском учете, рассматривается в трех вариантах:

• для государства - налоговый учет;
• для собственников организации - финансовый учет;
• для эффективного управления хозяйственной деятельностью - управленческий учет.

     Необходимо  отметить, что Налоговый кодекс РФ характеризует состав доходов и расходов и то, что к ним не относится. В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) ранее приобретённых и собственного производства, выручка от реализации имущественных прав. Доходы, которые не указаны в ст. 249 Кодекса, согласно ст. 250 Кодекса, признаются внереализационными доходами. При расчете выручки необходимо руководствоваться одим из двух методов определения даты получения дохода — метод начисления или кассовый метод. Применение этих методов раскрыто в ст. 271 и 273 НК РФ.

     В соответствии со ст. 252 НК РФ под расходами понимаются любые обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Состав затрат, на сумму которых можно уменьшить полученные доходы для исчисления налога на прибыль, рассмотрен в ст. 252-269 НК РФ.

     В соответствии с п. 1 ст. 286 НК РФ сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

     Расходы делятся на прямые и косвенные  в соответствии с налоговым кодексом. В прямые расходы включают: материалы, заработную плату, амортизацию. К косвенным расходам относят — все остальные. Прямые расходы списываются на счет основного производства, а косвенные — в дебет счета «Продажи». В финансовом учете общепроизводственные расходы списываются на счет «Основное производство», а «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учётной политикой могут списываться основное производство или на финансовые результаты [15].

     После введения 25-ой главы Налогового кодекса  РФ размер налога на прибыль определяется по правилам налогового учета и отражается в системе бухгалтерского учета. Введенное в действие с 1 января 2003 года Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) даёт право отражать в бухгалтерском учете и отчетности различия между суммами, образованной при исчислении налога на прибыль по правилам бухгалтерского учета и исчисленной по правилам налогового учёта.

     Главная идея ПБУ 18/02 заключается в том, что каждая сумма, которая по-разному отражается в бухгалтерском и налоговом учете, должна быть учтена при корректировке «бухгалтерского» налога на прибыль. Исходя из ПБУ 10/99 «Расходы организации» в бухгалтерском учете все расходы, понесенные в течение года, отражаются на счетах 90, 91 и 99, и, соответственно, учитываются при расчете прибыли или убытка.

В налоговом  же учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают прибыль. Аналогичная ситуация складывается и с доходами – их состав в бухгалтерском и налоговом учете не всегда одинаков. Тогда «бухгалтерский» налог на прибыль как раз и придется доводить до той суммы, которая показана в декларации.

Не смотря на значительные успехи в достижении эффективности налоговой системы  РФ, которые были достигнуты в принятой 25 главе НК РФ а также ПБУ 18/02, существует ещё большое количество проблем, которые нуждаются в немедленном решении [18].

 

     1.3 Налог на прибыль  в финансовой отчетности

     В большинстве стран мира финансовую отчетность формируют отдельно от налоговой. Причина этому – при составлении балансов и порядка расчёта платежей в бюджет у фирм разные мотивы. При составлении баланса работники организации преследуют цель как можно выгоднее представить компанию для того чтобы эффективно привлекать инвестиции. При расчёте платежей в бюджет работники стараются представить организацию невыгодно, чтобы она заплатила в бюджет как можно меньше налогов. Российское законодательство пока недостаточно эффективно развито для того чтобы построить учет таким образом, чтобы компания могла и реально отражать свое финансовое состояние и при этом не разоряться на налогах и не уклоняться от них. При отражении налога на прибыль в финансовой отчетности, согласно международным стандартам, следует руководствоваться МСФО 12, а в России – ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (далее – ПБУ 18).

     Информация  о постоянных налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах и о текущем налоге на прибыль отражается:

• в бухгалтерском балансе,
• в отчете о прибылях и убытках,
• в пояснительной записке к отчетности.

 

     В бухгалтерском балансе сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства организация имеет право отражать свернуто (п.19 ПБУ 18/02). При этом их сальдированная сумма может отражаться в бухгалтерском балансе только при одновременном выполнении данных условий [8]:

     - обязательное наличие в организации отложенных налоговых активов и обязательств;

     - отложенные налоговые активы  и обязательства включаются при определении налога на прибыль.

     При анализе этих условий, можно сказать, что сложно представить ситуации, при которых сальдирование невозможно, и что данные условия выполняются всегда.

     В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы отражаются в виде внеоборотных активов, а отложенные налоговые обязательства - в качестве долгосрочных обязательств. Отложенные налоговые активы и обязательства могут быть:

• включены в состав прочих оборотных активов (строка 150) и прочих долгосрочных обязательств (строка 520), но при этом расшифрованы в строках 151 и 521;
• отражены на новых строках «Отложенные налоговые активы» (строка 160) и «Отложенные налоговые обязательства» (строка 530).

 

     В форме № 2 «Отчет о прибылях и  убытках» необходимо отразить суммы отложенных налоговых активов и обязательств, текущего налога на прибыль и сумму постоянных налоговых обязательств (активов). В отчете о прибылях и убытках данные показаны на:

• Строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» (рассчитывается как сумма показателей, указанных в строках 151, 152, 153 и 154). Вся сумма налога на прибыль, которая начислена за отчетный (налоговый) период показывается в этой строке. Данный показатель состоит из налога на прибыль, который начислен по налоговой декларации за данный период, и суммы налога на прибыль, которая  учитывается в бухгалтерском учете на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;
• Строке 151 «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль» (рассчитывается как показатель строки 140, умноженный на ставку налога на прибыль);
• Строка 152 «Постоянное налоговое обязательство» (рассчитывается как показатель постоянных налоговых разниц, умноженный на ставку налога на прибыль);
• Строка 153 «Отложенные налоговые активы (требования)» (рассчитывается как показатель вычитаемых временных разниц, умноженный на ставку налога на прибыль);
• Строка 154 «Отложенные налоговые обязательства» — (рассчитывается как показатель налогооблагаемых временных разниц, умноженный на ставку налога на прибыль).