Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

    Основание: ведомость учёта амортизационных  отчислений

2. Вычитаемая временная разница рассчитывается как: 5 000 – 4 000 = 1000 руб.

    Отложенный  налоговый актив - 1 000 х 20 % = 200 руб.

3. В момент отражения вычитаемой временной разницы:

    Дебет  02   Кредит  02 субсчет «Вычитаемые временные разницы»

    – 1 000 руб. – отражена вычитаемая временная разница;

    Дебет  02 субсчет «Вычитаемые временные  разницы»   Кредит  02

    – 1 000 руб. – списана вычитаемая временная разница.

    Основание: бухгалтерская справка-расчёт

    В момент отражения  отложенного налогового обязательства:

    Дебет 09 Кредит 68 – 200 руб. – отражена сумма  отложенного налогового актива 

    Через несколько лет, в тот момент когда оборудование будет самортизировано для целей бухгалтерского учёта, а в налоговом учёте продолжается начисление амортизацию, нужно будет погасить отложенный налоговый актив:

    Дебет 02 «Вычитаемые временные разницы» Кредит 02 – 1 000 руб. – отражена сумма погашенной вычитаемой временной разницы

    Дебет 62 Кредит 09 – 200 руб. – отражена сумма погашения отложенного налогового актива

    Основание: бухгалтерская справка-расчёт

    Если  основное средство, которое не окончательно самортизированно будет списано, то вычитаемую временную разницу тоже нужно списать:

    Дебет 02 «Вычитаемые временные разницы» Кредит 02 – 1 000 руб. – отражена вычитаемая временная разница

    Дебет 99 Кредит 09 – 200 руб. – отражён отложенный налоговый актив.

    Основание: бухгалтерская справка-расчёт

     Отложенные  налоговые обязательства

     Отложенные  налоговые обязательства (ОНО) образуются при налогооблагаемых временных  разницах.

     В Приложении 5 отражена схема появления ОНО.

     Отложенные  налоговые обязательства уменьшают ННП во время образования ОНО и увеличивают ННП в следующем за отчётным периоде.

     В то время когда появляются налогооблагаемые временные разницы, в этом же отчётном периоде отражаются отложенные налоговые обязательства.

     Отложенные  налоговые обязательства определяются произведением налогооблагаемых временных разниц, которые возникли в отчетном периоде, на действующую на отчётную дату ставку по налогу на прибыль.

     ОНО = НВР х 20 %

     Счёт 77 «Отложенные налоговые обязательства» используется для отражения в бухгалтерском учёте:

1. При начислении ОНО:

Дебет 68, субсчет «Расчёты по ННП» Кредит 77 – начислен ОНО

2. При погашении ОНО в следующих отчётных периодах:

Дебет 77 Кредит 68, субсчет «Расчёты по ННП» - погашено ОНО

3. При выбытии актива или обязательства, по которому было начислено ОНО:

Дебет 77 Кредит 99 – списано ОНО

Основание: бухгалтерская справка-расчёт 

     Пример 5. ООО «Ромашка» применяет кассовый метод для расчёта ННП. В мае покупатели получили от ООО «Ромашка» товары на сумму 300 000 руб., а покупатели оплатили только часть - 200 000 руб.

     Рассчитывается налогооблагаемая временная разница: 300 000 – 200 000 = 100 000 руб. и отложенное налоговое обязательство: 100 000 руб.  х 20% = 24 000 руб.

В момент когда налогооблагаемая временная разница принимается к учёту:

    Дебет  90-1   Кредит  90 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы» – 100 000 руб. – отражена сумма налогооблагаемой временной разницы;

    В момент когда отложенный налоговый обязательств принимается к учёту:

    Дебет  68 субсчет «Расчеты по ННП»   Кредит  77 – 24 000 руб. – отражена сумма отложенного налогового обязательства.

    Основание: бухгалтерская справка-расчёт

     В июне покупатели перечислили «Ромашке» оставшуюся часть оплаты 100 000 руб.

     В момент погашения суммы налогооблагаемой временной разницы:

     Дебет  90 субсчет «Налогооблагаемые временные  разницы»   Кредит 90-1 – 100 000 руб. – отражена сумма погашенной НВР;

     В момент когда сумма отложенного налогового обязательства погашается:

     Дебет 77   Кредит 68 субсчет «Расчеты по ННП» – 24 000 руб. – отражена сумма погашенного ОНО.

     Если  основное средство, которое для налогового учёта полностью не самортизированно, подлежит списанию, появившуюся налогооблагаемую временную разницу также необходимо списать:

     Дебет 90-2 Кредит 90 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы» - 100 000 руб. – списана НВР

     Дебет 77   Кредит 99 – 24 000 руб. – списана сумма ОНО

     Когда налоговыми органами предусмотрены  различные действующие ставки по ННП, то при расчёте отложенного налогового актива или обязательства ставка по ННП обязана соответствовать доходу, который уменьшает размер или полностью погашает вычитаемую или налогооблагаемую временную разницу в следующем периоде [11].

 

     2.3. Учет расчетов по налогу на прибыль

     Налог на прибыль отражается для целей  бухгалтерского учёта в 2 части:

     1 часть: Начисление ННП от суммы бухгалтерской прибыли

     2 часть: Корректировка ННП для соответствия с суммой налога на прибыль, которая отражена для целей налогообложения.

     Условный  расход (доход) по ННП - это налог на бухгалтерскую прибыль (убыток).

     Условный  расход (условный доход) по ННП отражается произведением бухгалтерской прибыли, которая формируется в отчетном периоде, на действующую на отчётную дату ставку налога на прибылью

     УР (Д) НП = БП х 20 %

     В бухгалтерском учёте  отражение условного расхода по ННП сопровождается следующей бухгалтерской записью:

     Дебет 99, субсчет «Условный расход (доход)» Кредит 68, субсчет «Расчёты по ННП» - принята к учёту сумма условного расхода по ННП

     Начисление  условного дохода по ННП сопровождается следующей бухгалтерской записью:

     Дебет 68, субсчет «Расчёты по ННП» Кредит 99, субсчет «Условный расход (доход)» - начислен условный доход по ННП

     Основание: бухгалтерская справка-расчёт

       Под текущим налогом  на прибыль понимают величину, равной сумме условного расхода (дохода) по ННП, которая скорректирована на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и обязательства отчётного периода.

     Нпр = + (-) УН + ПНО – ПНА + (-) ОНА + (-) ОНО, где:

     Нпр – текущий налог на прибыль;

     УН  – условный расход (условный доход);

     ПНО – постоянное налоговое обязательство;

     ПНА – постоянный налоговый актив;

     ОНА – отложенный налоговый актив;

     ОНО – отложенное налоговое обязательство.

     Текущий налог на прибыль, определённый для целей налогообложения и налог на прибыль для целей бухгалтерского учёта должны быть равны.

     В соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 предприятия имеет право рассчитывать размер текущего налога на прибыль любым из этих двух способов, который должен быть установлен в учётной политике организации [4]:

• Определить размер  текущего налога на прибыль на основе данных, которые формируются в бухгалтерском учёте согласно п. п. 20  и 21 ПБУ 18/02;
• Определять размер текущего налога на прибыль на основе налоговой декларации по ННП.

     В случае отсутствия постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, в следствие которых возникают постоянные и отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, условный расход (условный доход) по ННП совпадает с текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком).

     Пример 6. Расчет текущего налога на прибыль.

     В таблице 3 (см. Приложение 6) представлены данные задачи.

     Организация потратила 3 000 руб. на амортизационные отчисления по нематериальным активам в бухгалтерском учёте, а в налоговом учёте - 2 500 руб. Эта вычитаемая временная разница уменьшит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в будущих отчетных периодах.

     Командировочные расходы больше нормируемой величины на 4 000 руб. в налоговом учёте. Эта сумма, которая не увеличивает налогооблагаемую прибыль, признаётся постоянной разницей.

     По  услугам, оказанным на безвозмездной  основе сумма дохода, принимаемая в бухгалтерском учете, равна 700 руб. Акт приема-сдачи услуг не составлен. Образовалась налогооблагаемая временная разница, которая привела к возникновению отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль увеличит сумму налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет.

     В отчете о прибылях и убытках за отчетный год прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) организации  составила 120 000 руб. Действующая ставка по налогу на прибыль — 20 %.

     По  этим данным в соответствии с ПБУ 18/02 определяется условный налог на прибыль как: 120 000 руб. x 20 % : 100 = 24 000 руб. Данная сумма используется для определения текущего налога на прибыль, который отражается в отчете о прибылях и убытках.

     Текущий налог на прибыль также фиксируется в налоговой декларации по налогу на прибыль и рассчитывается следующим образом:

• отложенный налоговый актив равен 100 руб. (500 руб. x 20% : 100),
• постоянное налоговое обязательство — 800 руб. (4 000 руб. x 20% : 100),
• отложенное налоговое обязательство — 140 руб. (700 руб. х 20% : 100).

     Текущий налог на прибыль составит 25 040 руб. (24 000 руб.+ 100 + 800 – 140).

     Налог на прибыль, который подлежит зачислению в бюджет в отчетном налоговом периоде, по нормам ПБУ 18/02  будет формироваться в системе бухгалтерского учета. Подобный порядок бухгалтерского учета налога на прибыль позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

     В соответствии со ст. 274 НК РФ налогооблагаемая база – это денежное выражение прибыли. При определении налогооблагаемой базы необходимо учитывать:

1. период,  за который определяется налогооблагаемая база
2. доходы от реализации
3. расходы, которые произведены в отчётном периоде, которые уменьшают доходы
4. прибыль (убыток) от реализации
5. суммы внереализационных доходов и расходов
6. прибыль (убыток) от внереализационных операций

     Налог на прибыль должен быть уплачен в  бюджет не позднее срока, который  установлен для предоставления налоговой  декларации. Авансовые платежи также должны быть уплачены не позднее срока, который установлен для предоставления налоговых деклараций.