Автор: Пользователь скрыл имя, 28 Марта 2012 в 21:14, курсовая работа
Цель данной курсовой работы – дать представление о вложениях организацией денежных и иных средств в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций и иных видах инвестиций для получения дополнительных доходов; об учетной политике организации в части финансовых вложений, об оценке финансовых вложений и ценных бумаг, об учете доходов и расходов по финансовым вложениям, об обесценении финансовых вложений и создании резерва под обесценение, об учете вкладов в уставные капиталы других организаций, об учете финансовых вложений в ценные бумаги, в займы, операций по совместной деятельности, финансовых векселей; об инвентаризации финансовых вложений, об аналитическом и синтетическом учете финансовых вложений. Объектом исследования данной курсовой работы является ОАО «Метрополь», занимающееся оптовой торговлей промышленного оборудования, располагающееся по адресу г. Ростов-на-Дону, ул. Доватора 54.
Введение…………………………………………………………………………3
1.Понятие, виды, классификация и особенности финансовых вложений.....6
2.Учетная политика организации в части финансовых вложений................11
3.Оценка финансовых вложений и ценных бумаг…………………………..15
4.Инвентаризация финансовых вложений…………………………………...34
5.Аналитический и синтетический учет финансовых вложений………......36
Заключение…………………………………………………………………….52
Список использованной литературы……………………………………......56
Рецензия…………………………………………………………………….....59
Дебет 76 Кредит 43 (41, 10, 08, 58-1, 58-2) - списана балансовая стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал
или
Дебет 76 Кредит 01 (04) - списана остаточная стоимость основных средств (нематериальных активов), переданных в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 58 Кредит 98 – приняты к учету долговые ценные бумаги другой организации, поступившие безвозмездно (в том числе по договорам дарения), в оценке по текущей рыночной стоимости;
Дебет 58 Кредит 80 – приняты к учету долговые ценные бумаги, внесенные по договору простого товарищества;
Дебет 91 Кредит 58 – отражена учетная стоимость выбывших финансовых вложений (учетная стоимость плюс расходы);
Пример 10.
ОАО «Метрополь» решило продать, принадлежащую ей долю в уставном капитале ООО «Альянс», в связи с чем, сделаны следующие проводки:
ОАО «Метрополь» сделало следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 91 – определена сумма задолженности покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 58-1-списана первоначальная стоимость доли в уставном капитале;
Дебет 91-2 Кредит 76 (51...) - отражены иные расходы по продаже;
Дебет 51 Кредит 76 - получены деньги от покупателя.
Продажа долей общества с ограниченной ответственностью НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).
В конце месяца определите финансовый результат от продажи акций (доли в уставном капитале) и сделайте проводку:
Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продажи акций (доли в уставном капитале) или
Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от продажи акций (доли в уставном капитале).
Пример 11.
ОАО «Метрополь» решило продать принадлежащие ей котируемые акции ОАО «Пассив» для этого сделаны следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1 - определена задолженность покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 58-1 - списана стоимость акций исходя из последней оценки;
Дебет 91-2 Кредит 76 (51...) - отражены иные расходы по продаже;
Дебет 51 Кредит 76 - получены деньги от покупателя.
Продажа акций НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).
В конце месяца определен финансовый результат от продажи и сделана соответствующая проводка:
Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продажи акций или
Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от продажи акций.
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» – пассивный, т. е. по кредиту на нем отражается сумма создаваемого резерва, а по дебету – ее уменьшение, а также выбытие финансовых вложений, по которым были созданы резервы.
Создавать резервы можно только по финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.
Для того, чтобы создать резерв, организация должна в конце каждого отчетного периода (года, квартала или месяца) проверять финансовые вложения на обесценение. В этом случае организация определяет расчетную стоимость финансовых вложений, равную разнице между их учетной стоимостью и суммой снижения стоимости.
Резерв создается за счет внереализационных доходов (счет 91):
Дебет 91, субсчет 2 Кредит 59 – создан резерв под обесценение финансовых вложений;
Дебет 59 Кредит 91, субсчет 1 – уменьшен резерв на сумму увеличения стоимости финансового вложения;
Дебет 59 Кредит 91, субсчет 1 – списана сумма резерва по причине выбытия финансового вложения.
Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву.
Информация о финансовых вложениях отражается в бухгалтерском балансе (ф. № 1) в разделе 1 «Внеоборотные активы» по стр.140 «Долгосрочные финансовые вложения» и вразделе 2 «Оборотные активы» по стр.250 «Краткосрочные финансовые вложения». Иначе говоря, финансовые вложения должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные. Однако в ПБУ 19/02 не приведены критерии, которыми следует руководствоваться при таком разделении.
По общему правилу активы и обязательства представляются в ф. № 1 как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Для финансовых вложений имеет значение намерение организации получать доход по ним в течение года либо дольше этого срока. С учетом срока обращения ценной бумаги и намерения организации принимается решение о том, в каком разделе бухгалтерского баланса отразить ценные бумаги.[4]
В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) раскрывается следующая информация о доходах (расходах), связанных с операциями по движения финансовых вложений:
- стоимость выбывших ценных бумаг в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» признается операционными расходами и показывается по стр. 100 «Прочие операционные расходы»;
- доходы, полученные от выбытия ценных бумаг (продажа, погашение), в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» признаются операционными доходами и проводятся по стр. 090 «Прочие операционные доходы»;
- проценты по ценным бумагам, подлежащие получению, отражаются по стр. 060 «Проценты к получению».
Суммы созданного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отражаются в составе прочих операционных расходов (стр. 100), а восстановленного резерва – в составе прочих операционных доходов (стр. 090).
В расшифровке отдельных статей прибылей и убытков по статье «Отчисления в оценочные резервы» отражается величина созданного в отчетном периоде за счет финансовых результатов резерва под обесценение ценных бумаг.
Движение сумм резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отражается в разделе 2 отчета об изменениях капитала (ф. № 3) по строке «Оценочные резервы».
В отчете о движении денежных средств (ф. № 4) приводятся следующие сведения о движении денежных средств организации, связанном:
- с выбытием ценных бумаг (стр. 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»);
- с начислением дивидендов (стр. 230 «Полученные дивиденды»);
- с начислением процентов (стр. 240 «Полученные проценты»);
- с приобретением ценных бумаг (стр.330 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»).
В разделе «Финансовые вложения» приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) подробно расшифровываются сведения о наличии долгосрочных и краткосрочных ценных бумаг по их видам на начало и конец отчетного периода в сопоставлении с прошлым периодом (стр. 510-570).
Разница между первоначальной и номинальной стоимостью дисконтных векселей, которая отнесена на финансовый результат отчетного периода в соответствии с порядком, установленным п. 22 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», показывается справочно по стр. 590. Также в разделе «Справочно» отражается изменение стоимости ценных бумаг, имеющих текущую рыночную стоимость, в результате их корректировки (стр. 580).
В заключение можно привести типовые проводки по учету финансовых вложений по счету 58.
По дебету счета 58:
Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
58-1 | 50 | Приобретенные акции оплачены из кассы организации |
58-2 | 50 | Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены из кассы организации |
58-3 | 50 | Выдан заем из кассы организации |
58-1 | 51 | Приобретенные акции оплачен с расчетного счета |
58-2 | 51 | Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены с расчетного счета |
58-3 | 51 | Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа |
58-2 | 52 | Приобретенные акции оплачены с валютного счета |
58-2 | 52 | Приобретенные долговые ценные бумаги с валютного счета |
58-3 | 52 | Перечислены средства с валютного счета в иностранной валюте по договору займа |
58-1 | 75-1 | Оприходованы акции, внесенные учредителей в качестве вклада в уставный капитал |
58-2 | 75-1 | Оприходованы долговые ценные бумаги, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал |
58-1 | 76-1 | В себестоимости акций учтены платежи по страхованию сделки, связанной с их приобретением |
58-2 | 76-1 | В себестоимости долговых ценных бумаг учтены платежи по страхованию сделки, связанной с их приобретением |
58-1 | 76-3 | Оприходованы акции в счет причитающихся организации дивидендов (доходов) от участия в других организациях |
58-2 | 76-3 | Оприходованы долговые ценные бумаги в счет причитающихся дивидендов (доходов) от участия в других организациях |
58-1 | 79-1 | Головное отделение получило акции от филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения организации) |
58-2 | 79-1 | Головное отделение получило долговые ценные бумаги о филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения организации) |
58-1 | 79-3 | Акции получены в доверительное управлении (на отдельном балансе доверительного управления) |
58-2 | 79-3 | Долговые ценные бумаги получены в доверительное управление (на отдельном балансе доверительного управления) |
58-1 | 79-3 | Возвращены акции, раннее переданные в доверительное управление (в учете учредителя управления) |
58-2 | 79-3 | Возвращены долговые ценные бумаги, раннее переданные в доверительное управление (в учете учредителя управления) |
58-1 | 91-1 | В качестве вклада в уставный капитал другой организации внесено прочее имущество (в части превышения договорной стоимости над его учетной стоимостью) |
58-1 | 98-2 | Оприходованы акции, полученные безвозмездно |
58-2 | 98-2 | Оприходованы долговые ценные бумаги, полученные безвозмездно |
По кредиту счета 58:
Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
51 | 58-3 | Заем возвращен на расчетный счет |
52 | 58-3 | Денежные средства получены в иностранной валюте в счет погашения раннее выданного займа |
76-1 | 58-1 | Стоимость стразовых акций списана за счет страхового возмещения |
76-1 | 58-2 | Стоимость долговых ценных бумаг списана за счет страхового возмещения |
79-1 | 58-1 | Акции переданы филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации) |
79-1 | 58-2 | Долговые ценные бумаги переданы филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации) |
79-1 | 58-1 | Акции переданы головному отделению организации (в учете головного отделения организации) |
79-1 | 58-2 | Долговые ценные бумаги переданы головному отделению организации ( в учете головного отделения организации) |
79-3 | 58-1 | Акции переданы в доверительное управление (в учете учредителя управления) |
79-3 | 58-2 | Долговые ценные бумаги переданы в доверительное управление (в учете учредителя управления) |
79-3 | 58-1 | Возвращены акции, раннее полученные в доверительное управление (на отдельном балансе доверительного управления) |
79-3 | 58-2 | Возвращены долговые ценные бумаги, раннее полученные в доверительное управление (на отдельном балансе доверительного управления) |
90-2 | 58-1 | Списана себестоимость акции, проданных покупателям (если продажа акций является обычным видом деятельности организации) |
90-2 | 58-2 | Списана себестоимость долговых ценных бумаг, проданных покупателям (если продажа акций является обычным видом деятельности организации) |
91-2 | 58-1 | Стоимость акций, выбывших в результате продажи, учтена в составе прочих расходов (если продажа ценных бумаг не является предметом деятельности организации) |
91-2 | 58-2 | Стоимость долговых ценных бумаг, выбывших в результате продажи, учтена в составе прочих расходов (если продажа ценных бумаг не является предметом деятельности организации) |
99 | 58-1 | Списана на убытки стоимость акций, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами |
|
|
|
99 | 58-2 | Списана стоимость долговых ценных бумаг, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами |
Заключение
В условиях рыночной экономики разумное вложение денег в бизнес других собственников может принести весьма ощутимую прибыль. Но в то же время это весьма рискованное дело, поскольку будет оно прибыльным или нет, зависит не от организации-вкладчика, а от того, кто использует эти средства, т. е. стороннего предприятия. Получение устойчивых доходов от финансовых вложений – свидетельство высокого класса работы бухгалтерии и финансового менеджмента в целом, их профессионального умения и интуиции.
Основным документом по финансовым вложениям является ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», в котором формулируется понятие финансовых вложений, основывающихся на принципе увеличения и сохранения собственного капитала или получения других экономических выгод посредством владения активом. Далее в ПБУ 19/02 дается перечень возможных видов финансовых вложений. ПБУ рассматривает инвестиционную собственность в составе финансовых вложений с учетом возможности однозначно классифицировать намерение организации только в обладании, а не использовании указанной собственности.
Введен основной признак принадлежности к финансовым вложениям - это «актив» в виде инвестиций. В самом определении финансовых вложений как актива заложено, что это ресурсы, контролируемые организацией в результате фактов хозяйственной деятельности и событий прошлых периодов, от которых она ожидает экономические выгоды в будущем.
Кроме того, в ПБУ 19/02 введена вариантность критериев для отнесения к какой-либо классификационной группе финансовых вложений. Предусматривается более детальная классификация финансовых вложений в зависимости от того, обращаются они на организационном рынке ценных бумаг или не обращаются.
При выборе варианта оценки финансовых вложений путем увеличения (уменьшения) текущей учетной стоимости перевод финансовых вложений осуществляется по рыночной стоимости. При этом суммы, отраженные раннее в виде разницы между рыночной стоимостью и текущей учетной стоимостью в составе финансовых вложений либо собственного (добавочного) капитала, принимается в бухгалтерском учете как прибыль (убыток) периода, в котором произведен перевод, вне зависимости от классификации финансовых вложений.
Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с выбытием финансовых вложений, изложено в ПБУ. Приводятся возможные методы оценки для списания выбывающих финансовых вложений, исходя из следующих методов оценки: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) и скользящей ФИФО, по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).