Автор: Пользователь скрыл имя, 28 Марта 2012 в 21:14, курсовая работа
Цель данной курсовой работы – дать представление о вложениях организацией денежных и иных средств в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций и иных видах инвестиций для получения дополнительных доходов; об учетной политике организации в части финансовых вложений, об оценке финансовых вложений и ценных бумаг, об учете доходов и расходов по финансовым вложениям, об обесценении финансовых вложений и создании резерва под обесценение, об учете вкладов в уставные капиталы других организаций, об учете финансовых вложений в ценные бумаги, в займы, операций по совместной деятельности, финансовых векселей; об инвентаризации финансовых вложений, об аналитическом и синтетическом учете финансовых вложений. Объектом исследования данной курсовой работы является ОАО «Метрополь», занимающееся оптовой торговлей промышленного оборудования, располагающееся по адресу г. Ростов-на-Дону, ул. Доватора 54.
Введение…………………………………………………………………………3
1.Понятие, виды, классификация и особенности финансовых вложений.....6
2.Учетная политика организации в части финансовых вложений................11
3.Оценка финансовых вложений и ценных бумаг…………………………..15
4.Инвентаризация финансовых вложений…………………………………...34
5.Аналитический и синтетический учет финансовых вложений………......36
Заключение…………………………………………………………………….52
Список использованной литературы……………………………………......56
Рецензия…………………………………………………………………….....59
Производные ценные бумаги удостоверяют право их владельца на покупку или продажу акций, облигаций, государственных долговых ценных бумаг при соблюдении определенных правил. Это главным образом спекулятивные ценные бумаги, предназначенные для перепродажи. Доход по ним образуется за счет разницы между курсами покупки и продажи.
В зависимости от эмитентов различают государственные и корпоративные ценные бумаги. К государственным ценным бумагам относятся облигации государственного внутреннего займа, валютного займа, федерального займа с постоянным и переменным купонным доходом, государственные краткосрочные бескупонные облигации, казначейские обязательства, облигации государственного сберегательного займа. К корпоративным относятся ценные бумаги, эмитируемые органами власти субъектов Российской Федерации, местными органами власти, акционерными обществами, банками и другими юридическими лицами.
Классификация ценных бумаг
Признак классификации | Классификационные группы | Виды ценных бумаг |
1. Вид имущественных прав, удостоверяемых ценной бумагой | 1. Долевые ценные бумаги 2. Долговые ценные бумаги 3. Производные ценные бумаги | 1. Акции 2. Облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя 3. Опционы, фьючерсы |
2. Эмитент | 1. Государственные ценные бумаги 2. Корпоративные ценные бумаги | 1. Облигации органов власти Российской Федерации 2. Акции и облигации акционерных обществ, коммерческих банков, органов власти субъектов Российской Федерации и местных органов власти |
3. Вид имущественных отношений | 1. Ценные бумаги, имеющие денежный характер 2. Ценные бумаги, имеющие товарные характер | 1. Акции, облигации, финансовые векселя 2. Коносаменты, облигации целевого беспроцентного займа, товарные векселя |
2. Учетная политика организации в части финансовых вложений
В учетной политике необходимо установить единицу бухгалтерского учета по каждому виду финансовых вложений (серия, партия и т. п. однородная совокупность финансовых вложений). Единица выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
В учетной политике следует указать, включаются ли суммовые разницы в фактические затраты на приобретение финансовых вложений, так как фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.
В случае несущественности суммы расходов, сопряженных с приобретением ценных бумаг, по сравнению со стоимостью самих ценных бумаг, они могут быть отнесены на увеличение:
1) фактической цены приобретения ценных бумаг;
2) прочих операционных расходов в том отчетном периоде, в котором были приняты у бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги (п. 11 ПБУ 19/02).
Избранный вариант учета также необходимо отразить в учетной политике организации.
Пример 1. В январе 2006 г. ОАО «Метрополь» приобрело ценные бумаги на сумму 36000 руб. Стоимость услуг брокера составила 1180 руб. (в том числе НДС 18 %). Приобретение ценных бумаг отражается следующей бухгалтерской записью:
Дт сч. 58 «Финансовые вложения»,
Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и - 36000 (руб.)
Кредиторами»,
субсчет «Расчеты по приобретению ценных бумаг»
В соответствии с актом приемки-передачи отражено поступление ценных бумаг.
Стоимость услуг, оказанных брокером, отражается следующими записями:
Вариант 1:
Дт сч. 58 «Финансовые вложения»
Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и - 1000 (руб.)
Кредиторами», субсч. «Расчеты с брокерами»
Расходы на оплату услуг брокера отнесены на увеличение цены приобретения ценных бумаг;
Дт сч. 19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям»,
субсч. «НДС по полученным услугам»
Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и - 180 (руб.)
кредиторами», субсч. «Расчеты с брокерам»
Отражен НДС по услугам брокера.
Вариант 2:
Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,
субч. «Прочие расходы»,
Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и - 1000 (руб.)
Кредиторами», субсч. «Расчеты с брокером»
Стоимость услуг брокера отнесена на операционные расходы;
Дт сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям»,
субсч. «НДС по полученным услугам»
Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и - 180 (руб.)
Кредиторами», субсч. «Расчеты с брокером»
Отражен НДС по услугам брокера.
В учетной политике должна быть указана периодичность корректировки оценки финансовых вложений (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно), по которым можно определить текущую рыночную стоимость. В соответствии с п. 20 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разницу между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их оценки на предыдущую отчетную дату следует относить на операционные доходы или расходы (т. е. на дебет или кредит сч. 91 «Прочие доходы или расходы» в корреспонденции со сч. 58 «Финансовые вложения»). При этом по указанным финансовым вложениям резерв под обесценение финансовых вложений не создается.
Учетная политика должна содержать указание периодичности проведения проверки на обесценение финансовых вложений, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно). В соответствии с п. 38 ПБУ 19/02 проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.
В соответствии с п. 26 ПБУ 19/02 при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
- по средней первоначальной стоимости (методом периодической средней или методом непрерывной (скользящей) средней);
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений.
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
При разработке учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета необходимо учитывать, что в бухгалтерском и налоговом учете предусмотрены различные способы списания стоимости ценных бумаг при их выбытии.
В соответствии с п. 11 ПБУ 1/98 организация, должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
3. Оценка финансовых вложений и ценных бумаг
Общий принцип оценки финансовых вложений определен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации, согласно которому финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. К ним относятся:
- суммы фактических взносов в уставный капитал других организаций, суммы предоставленных займов и вкладов по договору простого товарищества;
- суммы, уплаченные за приобретение акций, облигаций и другие ценные бумаги, включая оплату информационных, консультационных и иных услуг, непосредственно связанных, с приобретением ценных бумаг.
В текущем учете и финансовом менеджменте применяют следующие виды оценки ценных бумаг: номинальную стоимость, эмиссионную стоимость, первоначальную стоимость, рыночную или курсовую, ликвидационную, выкупную стоимость, речь о которых пойдет позже, при характеристике ценных бумаг.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, - это сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Фактические затраты могут изменяться с учетом суммовых разниц, когда оплата производится в рублях по курсу иностранной валюты до принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений.[1]
При приобретении финансовых вложений за счет полученных кредитов и займов в первоначальную стоимость включаются фактические затраты и начисленные проценты по полученным кредитам и займам до принятия финансового актива к учету, а после принятия – в состав операционных расходов (сч. 91 «Прочие доходы и расходы»).
При получении финансовых вложений от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации первоначальной стоимостью признается денежная оценка, согласованная с учредителями.
Первоначальная стоимость финансовых вложений в виде вклада по договору простого товарищества признается денежная оценка, согласованная в договоре простого товарищества.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, исчисляется в рублях по курсу Центрального банка России, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
По всем остальным видам финансовых вложений согласно ПБУ 19/02 первоначальная стоимость меняться не может. Однако это нельзя сказать в отношении реальной стоимости этих финансовых вложений, например, долей в уставных (складочных) капиталах, дебиторской задолженности, приобретенной по договору цессии, вкладов по договору простого товарищества и т.д. Реальная стоимость данных вложений может возрасти или, наоборот, уменьшиться.
Для достоверного отражения реальной стоимости вложений в бухгалтерском учете используется резерв под обесценение финансовых вложений. Его формирование построено на принципе, изложенном в п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Так, организация должна иметь большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.
При формировании резерва этот принцип означает следующее. Финансовое вложение, реальная стоимость которого увеличилась и превысила его первоначальную стоимость, отражается в балансе по первоначальной стоимости. Если же реальная стоимость уменьшилась, то финансовое вложение отражается по реальной, сниженной стоимости на сумму снижения организация должна создать резерв под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02), т.е. величина резерва равна разнице между учетной и расчетной стоимостью. само финансовое вложение отражается в отчетности уже за минусом резерва (п. 35 ПБУ 4/99).
Обесценением вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости (п. 37 ПБУ 19/02). Например, на балансе организации находятся доли в ООО, в отношении которого идет процедура банкротства. При этом активы этого общества распродаются в уплату долгов. В данном случае организация должна сделать расчет новой (расчетной) стоимости финансовых вложений. Она равна разнице между первоначальной (учетной) стоимостью и суммой такого снижения.