Учет финасновых вложений

Облигация была приобретена за 1090 руб. (то есть фактическая стоимость облигации оказалась выше номинальной). В таком случае бухгалтеру сделает следующие проводки.

При приобретении облигации:

Дебет 58-2         Кредит 51 - 1090 руб. - оприходована облигация.

Каждый раз при начислении купонного дохода:

Дебет 76  Кредит 58-2  - 30 руб. ((1090 руб. - 1000 руб.) : 3 купона) - списана часть стоимости облигации;

Дебет 76   Кредит 91-1 - 170 руб. (200 - 30) - отражена разница между начисленным купонным доходом и списанной частью стоимости облигации;

Дебет 51  Кредит 76 - 200 руб. - получена сумма купонного дохода.

       Ситуация б:

Облигация была приобретена за 910 руб. (то есть фактическая стоимость облигации оказалась ниже номинальной). В этом случае  бухгалтер сделает следующие проводки.

При приобретении облигации:

Дебет 58-2    Кредит 51 - 910 руб. - оприходована облигация.

        Каждый раз при начислении купонного дохода:

       Дебет 58-2 Кредит 76 - 30 руб. ((1000 руб. - 910 руб.) : 3 купона) - доначислена часть стоимости облигации;

       Дебет 76 Кредит 91-1 - 230 руб. (200 + 30) - определен доход по облигации (начисленный купонный доход плюс доначисленная часть стоимости облигации);

       Дебет 51 Кредит 76 - 200 руб. - получена сумма купонного дохода.

При погашении облигации в обеих ситуациях проводки будут одинаковыми:

        Дебет 76 Кредит 91-1 - 1000 руб. - отражена задолженность эмитента за погашаемую облигацию;

        Дебет 91-2 Кредит 58-2 - 1000 руб. - списана учетная стоимость облигации;

         Дебет 51 Кредит 76 - 1000 руб. - поступили деньги от эмитента.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Для учета займов, предоставленных другим организациям, к счету 58 открывается субсчет 58-3 «Предоставленные займы».

Если организация предоставляет заем другой организации или физическому лицу, то между организацией и заемщиком должен быть заключен письменный договор (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Ни размер, ни срок погашения займа законодательство не ограничивает. Лицензии для предоставления займа не требуется.

Проценты, получаемые по договору займа, предоставленного в денежной форме, НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Пример 6.

ОАО «Метрополь» предоставило ООО «Прогресс» заем на сумму 100 000 руб. сроком на три месяца. В обеспечение займа «Прогресс» выдал ОАО «Метрополь» простой вексель с обязательством выплатить полученные взаймы 100 000 руб. через три месяца.

Бухгалтер ОАО «Метрополь» открыл к субсчету 58-3 субсчет второго порядка 58-3-1 «Векселя, полученные в обеспечение договора займа» и сделал проводку:

Дебет 58-3-1 Кредит 51 - 100 000 руб. - получен вексель в обеспечение договора займа.

Пример 7.

1 сентября ОАО «Метрополь» заключило с ЗАО «Актив» договор займа. Деньги перечислены на расчетный счет «Актива» также 1 сентября.

По условиям договора «Метрополь» предоставляет «Активу» 1 000 000 руб. сроком на 1 месяц. «Актив» должен выплатить проценты по займу по ставке 48% годовых. Договором предусмотрено, что проценты начисляются в конце каждого месяца.

1 октября «Актив» вернул «Метрополь» сумму займа и уплатил проценты.

Бухгалтер «Метрополь» сделал проводки:

1 сентября

             Дебет 58-3 Кредит 51 - 1 000 000 руб. - перечислена сумма займа «Активу»;

30 сентября

             Дебет 76 Кредит 91-1 - 40 000 руб. (1 000 000 руб. х 48% : 12 мес.) - начислены проценты по договору займа;

1 октября

          Дебет 51 Кредит 58-3 - 1 000 000 руб. - возвращена сумма займа «Активом»;

          Дебет 51 Кредит 76 - 40 000 руб. - получены проценты от заемщика.

Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя (то есть того, кто выдал вексель) или иного плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).

Векселя, которые получает организация, необходимо учитывать по-разному в зависимости от ситуации.  В таблице 5 приведены варианты учета векселей.                                                                                                                                                                                                                

                                                                                                          Таблица 5.

                                            Учет векселей

*(1) Вексель, векселедателем которого не являются ни ваша организация, ни  продавец  векселя; такой вексель еще иногда называют финансовым.

*(2) Вексель, плательщиком по которому является сам векселедатель, в данном случае покупатель (заказчик).

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.[3]

Счет 58 «Финансовые вложения» корреспондирует со счетами отраженными в таблице 6:

                                                                                                     Таблица 6.

Корреспонденция счета 58  с другими счетами

Приведем ряд проводок и примеров согласно корреспонденции счета 58 с другими счетами.

Дебет 58 Кредит 50, 51, 52 – ценная бумага приобретена организацией за плату;

       Дебет 76 (на сумму, причитающегося к получению по ценным

                         бумагам),

       Дебет 58 (на часть разницы между покупкой и номинальной

                        стоимостью)

       Кредит 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58) –

                         доначислена сумму превышения номинальной стоимости

                        приобретенных организацией долговых  ценных бумаг над

                         их покупной стоимостью;

Пример 8.

На балансе ОАО «Метрополь» числится 300 акций ОАО «Пассив». Учетная цена - 50 руб. за акцию. В учетной политике ОАО «Метрополь» записано, что корректировка стоимости акций производится ежеквартально.

По данным Московской фондовой биржи, 31 марта 2006 года средневзвешенная цена этих акций составила 58 руб.

Бухгалтер ОАО «Метрополь» сделал проводку:

Дебет 58-1  Кредит 91-1  -2400 руб. (300 шт. х (58 руб. - 50 руб.)) - прирост стоимости акций отнесен на финансовый результат.

Таким образом, в балансе за I квартал 2006 года акции будут отражены по текущей рыночной стоимости - 17 400 руб. (300 шт. х 58 руб.).

Прибыль, полученная от прироста стоимости акций, налогом на прибыль не облагается (подп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если текущую стоимость акций определить нельзя, их следует отразить по предыдущей оценке.

Пример 9.

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

В апреле 2006 года акции «Пассива» были исключены из биржевых торгов. Поэтому в полугодовом балансе бухгалтер ОАО «Метрополь» отразит их так же, как и в балансе за I квартал, - 17 400 руб.

Некотируемые акции всегда учитываются по первоначальной стоимости. Правда, есть одно исключение: если произошло обесценение акций, то в бухгалтерском балансе их нужно отразить за вычетом созданных резервов под обесценение (подробнее о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги смотрите счет 59).

            Дебет 58 Кредит 76 – отражен в составе финансовых вложений вклад в уставный капитал других организаций путем приобретения доли в уставном капитале или акций акционерного общества;

            Дебет 76  Кредит 50, 51, 52 – произведена оплата вклада в уставный капитал;

            Дебет 58 Кредит 75 – отражен в составе финансовых вложений вклад учредителей в уставный капитал;