Автор: Пользователь скрыл имя, 28 Марта 2012 в 21:14, курсовая работа
Цель данной курсовой работы – дать представление о вложениях организацией денежных и иных средств в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций и иных видах инвестиций для получения дополнительных доходов; об учетной политике организации в части финансовых вложений, об оценке финансовых вложений и ценных бумаг, об учете доходов и расходов по финансовым вложениям, об обесценении финансовых вложений и создании резерва под обесценение, об учете вкладов в уставные капиталы других организаций, об учете финансовых вложений в ценные бумаги, в займы, операций по совместной деятельности, финансовых векселей; об инвентаризации финансовых вложений, об аналитическом и синтетическом учете финансовых вложений. Объектом исследования данной курсовой работы является ОАО «Метрополь», занимающееся оптовой торговлей промышленного оборудования, располагающееся по адресу г. Ростов-на-Дону, ул. Доватора 54.
Введение…………………………………………………………………………3
1.Понятие, виды, классификация и особенности финансовых вложений.....6
2.Учетная политика организации в части финансовых вложений................11
3.Оценка финансовых вложений и ценных бумаг…………………………..15
4.Инвентаризация финансовых вложений…………………………………...34
5.Аналитический и синтетический учет финансовых вложений………......36
Заключение…………………………………………………………………….52
Список использованной литературы……………………………………......56
Рецензия…………………………………………………………………….....59
- по средневзвешенной себестоимости;
- по стоимости первых покупок ценных бумаг (метод ФИФО);
- по стоимости последних покупок (метод ЛИФО).
В настоящее время методы ФИФО и ЛИФО могут применять только профессиональные участники рынка ценных бумаг.
При применении метода по себестоимости приобретения каждой ценной бумаги оценка ценных бумаг по каждой их единицы является методом их списания по фактической себестоимости, сложившейся на момент их приобретения. Этот метод может применяться организациями с незначительным количеством ценных бумаг или же по отдельным наиболее важным их видам, когда организация может вести такой учет.
Метод по средневзвешенной себестоимости используется при оценке ценных бумаг, когда на основании использования расчетов и определения на их базе средней себестоимости единицы каждого вида ценных бумаг, имевших движение в отчетном месяце (периоде), как оставшихся на использование на конец месяца (периода), так и проданных либо выбывших по другим причинам, определяется цена списанной ценной бумаги.
Средняя себестоимость определяется как частное от деления учетной стоимости всех ценных бумаг одного вида, числящихся на остатке на 1-е число месяца и поступивших за месяц, на их количество.
Полученная сумма используется для определения стоимости ценных бумаг, оставшихся на остатке, а также проданных и выбывших по другим причинам за отчетный месяц.
Пример применения метода средней стоимости наглядно представлен в таблице 2.
Средняя стоимость одной ценной бумаги:
(10,0 тыс. руб. + 5,0 тыс. руб. + 6,6 тыс. руб. + 9,6 тыс. руб.) : 290 = 107,6 руб.
Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:
130 x 107,6 руб. = 14,0 тыс. руб.
Стоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг:
160 x 107,6 руб. = 17,2 тыс. руб.
Может также применяться метод списания ценных бумаг по скользящей средней себестоимости, основанной на расчетах определения средней себестоимости ценных бумаг по мере их поступления и расходования в течение отчетного месяца (периода).
Данный метод можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку стоимости остатка ценных бумаг, определенную по методу средней стоимости, на дату предшествующей операции (так называемый метод скользящей средней стоимости).
Метод оценки ценных бумаг ФИФО предусматривает учет ценных бумаг при их приобретении и постановке на учет в течение одного месяца (периода) по фактической себестоимости, а при выбытии списание производится по себестоимости их первых в отчетном месяце (периоде) покупок, с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся в учете на начало месяца (периода). То есть сначала определяется себестоимость не использованных на конец отчетного месяца (периода) ценных бумаг исходя из их количества и предположения, что их стоимости состоит из затрат на последние покупки ценных бумаг данного вида. Стоимость выбывших ценных бумаг определяется путем вычитания из стоимости остатков ценных бумаг на начало отчетного месяца (периода) с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц (период) ценных бумаг, их стоимости, приходящейся на остаток ценных бумаг, числящихся в остатке на конец месяца (периода).
Определение стоимости ценных бумаг по счетам учета их использования производится исходя из средней (средневзвешенной) стоимости единицы каждого вида ценных бумаг и их количества.
Применение метода ФИФО наглядно представлено в таблице 3.
Стоимость остатка ценных бумаг, на конец месяца исходя из стоимости по последним поступлениям:
(80 x 120 руб.) + (50 x 110 руб.) = 15,1 тыс. руб.
Стоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг:
31,2 тыс. руб. - 15,1 тыс. руб. = 16,1 тыс. руб.
Стоимость единицы реализованных (выбывших) ценных бумаг:
16,1 тыс. руб./ 160 = 100,6 руб.
Организации, применяющие метод оценки ценных бумаг ФИФО, исходя из определения сначала стоимости их остатка, может оценивать ценные бумаги также непосредственно при их выбытии, но с оценкой остатков ценных бумаг по данному методу в течение месяца, сложившейся на конец предыдущего дня, так называемый метод скользящей ФИФО.
В таблице 4 наглядно отражено применение метода скользящей ФИФО.
Необходимо отметить, что метод списания стоимости ценных бумаг по среднемесячным ценам не всегда удобен, так как цена, как правило, может определяться только в конце месяца после подсчета месячных оборотов. В случае применения метода скользящей цены пересчет средней цены может осуществляться исходя из выбранного в организации метода оценки (средней стоимости, ФИФО, ЛИФО) на момент каждой реализации. При этом алгоритм расчета аналогичен порядку, изложенному в первом варианте.
Типичной ошибкой при методе скользящей цены является то, что бухгалтер, определяя стоимость списываемых бумаг, не учитывает всех поступлений в течение дня, в результате чего искажаются соответствующие значения. Таким образом, при применении метода скользящей цены бухгалтеру необходимо сначала учесть все поступления в течение дня и лишь затем определять стоимость реализованных бумаг.
Метод оценки ЛИФО основан на допущении, что ценные бумаги, первые выбывшие, должны быть оценены по стоимости последних в последовательности по времени покупок. Данный метод оценки ценных бумаг обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов по операциям с ними, а также позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности предприятия.
При этом методе оценки стоимости ценных бумаг на конец отчетного месяца (периода) определяется исходя из их количества и предположения, что стоимость данных ценных бумаг складывается из затрат на первые их покупки.
Стоимость выбывших ценных бумаг определяется путем вычитания из стоимости остатков ценных бумаг на начало отчетного месяца (периода), с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц (период) ценных бумаг, их стоимости, приходящейся на остаток ценных бумаг на конец отчетного месяца (периода).
2
Метод оценки ценных бумаг по средней стоимости
┌───────┬─────────────────────
│Показа-│ Приход │ Расход │ Остаток │
│тели ├─────────┬─────────┬─────────
│ │количест-│цена за│ сумма, │количест-│цена за│ сумма, │количест-│цена за│ сумма, │
│Остаток│во, ед. │ед., руб.│тыс. руб.│во, ед. │ед., руб.│тыс. руб.│ во, ед. │ед., руб.│тыс. руб. │
├───────┼─────────┼─────────┼─
│На 1-е │ 100 │ 100 │ 10,0 │ - │ - │ - │ 100 │ 100 │ 10,0 │
│число │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────┼─────────┼─────────┼─
│На 10-е│ 50 │ 100 │ 5,0 │ 60 │ │ │ 90 │ │ │
│число │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────┼─────────┼─────────┼─
│На 15-е│ 60 │ 110 │ 6,6 │ 100 │ │ │ 50 │ │ │
│число │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────┼─────────┼─────────┼─
│На 20-е│ 80 │ 120 │ 9,6 │ - │ - │ - │ 130 │ │ │
│число │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────┼─────────┼─────────┼─
│За │ 290 │ - │ 31,2 │ 160 │ 107,6 │ 17,2 │ 130 │ 107,6 │ 14,0 │
│месяц │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└───────┴─────────┴─────────┴─
2
Таблица 3.
Оценка ценных бумаг методом ФИФО
┌───────┬─────────────────────
│Показа-│ Приход │ Расход │ Остаток │
│тели ├─────────┬─────────┬─────────
│ │количест-│цена за│ сумма, │количест-│цена за│ сумма, │количест-│цена за│ сумма, │
│Остаток│во, ед. │ед., руб.│тыс. руб.│во, ед. │ед., руб.│тыс. руб.│ во, ед. │ед., руб.│тыс. руб. │
├───────┼─────────┼─────────┼─
│На 1-е │ 100 │ 100 │ 10,0 │ - │ - │ - │ 100 │ │ │
│число │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────┼─────────┼─────────┼─
│На 10-е│ 50 │ 100 │ 5,0 │ 60 │ │ │ 90 │ │ │
│число │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────┼─────────┼─────────┼─
│На 15-е│ 60 │ 110 │ 6,6 │ 100 │ │ │ 50 │ │ │
│число │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────┼─────────┼─────────┼─
│На 20-е│ 80 │ 120 │ 9,6 │ - │ - │ - │ 130 │ │ │
│число │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────┼─────────┼─────────┼─
│Итого │ 290 │ 107,6 │ 31,2 │ 160 │ 100,6 │ 16,1 │ 130 │ 116,2 │ 15,1 │
└───────┴─────────┴─────────┴─
2
Таблица 4.
Оценка ценных бумаг методом скользящей ФИФО
┌──────────────────────┬──────
│ Содержание операций │ Количество материала, кг │ Покупная цена, руб. │ Сумма, руб. │
│ │
├──────────────────────┴──────
│ Исходные данные
├──────────────────────┬──────
│Остаток на начало дня │ 1000 │ 5 │ 5000 │
├──────────────────────┴──────
│ Поступило в течение дня │
├──────────────────────┬──────