Учет финансовых вложений

Содержание

 

 

Введение…………………………………………………………………………3

1. Понятие и учет движения  финансовых вложений и их классификация…

2. Учет поступления финансовых  вложений……………………………………

2.1 Текущий учет финансовых  вложений

2.2 Учет выбытия финансовых  вложений

3 Инвентаризация финансовых  вложений

Заключение

Список использованных источников

Приложения

 

Введение

 

 Целью данной работы является всестороннее изучение процесса бухгалтерского учета финансовых вложений организации.

С экономической точки  зрения финансовые вложения, как правило, отождествляются с финансовыми  инвестициями организации.

Суть финансовых вложений и объективная необходимость  их существования в условиях рыночной экономики однозначна и неоспорима.

В финансовых вложениях могут  быть размещены свободные денежные средства организации. Это возможно в тех случаях, когда инвестирование денежных средств непосредственно  в производственно-сбытой процесс  организации принесет меньший доход, нежели чем инвестирование их в "сторонние" финансовые инструменты.

Наличие портфеля финансовых вложений у организации - это определенным образом ее страховка на случай непредвиденных изменений в сфере основной деятельности. Одним из азов финансового менеджмента  является постулат о том, что активы организации должны быть диверсифицированы.

Многообразие форм финансовых вложений в рыночной экономике и  обширная база нормативно-правового  регулирования их бухгалтерского и  налогового учета обуславливают  необходимость пристального исследования данной темы и предопределяют высокую  практическую ценность подобной работы.

Исходя из вышеизложенного, объект настоящей работы можно определить как отношения по реализации бухгалтерского учета финансовых вложений организации, а предмет - как совокупное понятие  бухгалтерского учета финансовых вложений.

Задачи работы определены ее целью и могут быть сформулированы следующим образом:

необходимо рассмотреть  классификацию ценных бумаг;

требуется дать оценку системе  бухгалтерского учета ценных бумаг;

следует проанализировать учет прочих вложений.

бухгалтерский учет ценная бумага финансовая

 

Глава 1 Понятие, учет движения финансовых вложений и их классификация

 

 

Финансовые вложения   - это вложения денежных средств  и других свободных ресурсов предприятия  в активы, не связанные с основной деятельностью  и созданием объектов длительного пользования с целью  получения дополнительного дохода. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организаций установлены ПБУ 19/02.

ПБУ 19/02 определяет финансовые вложения как самостоятельный объект бухгалтерского учета. Такой подход основан на концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью (затраты на производство и расходы на продажу), и вложений в активы с целью получения дохода.

Данное обстоятельство согласуется  с нормами ПБУ 10/99, согласно которым  для целей бухгалтерского учета  не признаются расходами вклады в  уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных  обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи).

В ПБУ 19/02 установлен перечень активов, которые могут быть отнесены к финансовым вложениям организации, а именно:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других огранизаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества (совместной деятельности) и др.

Установлено, что указанные  активы могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений при единовременном выполнении следующих  условий: по принимаемым к учету  активам организация должна иметь  надлежащим образом оформленные  документы, подтверждающие существование  права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; к организациям должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности, риск ликвидности и др.); активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости. Экономические выгоды (доход) в будущем, поступающие в результате использования финансовых вложении, включают проценты, дивиденды, прирост стоимости вложений в результате обмена, погашения обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости. Получение устойчивых доходов от финансовых вложений – это свидетельство эффективной работы  специалистов в области исследования финансового рынка.

К активам, которые не могут  быть квалифицированы в качестве финансовых вложений, относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

- драгоценные металл, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Кроме того, вложения в активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства и материально-производственные запасы), а также нематериальные активы не относятся к финансовым вложениям.

В тоже время следует иметь  ввиду, что имеющаяся у организации  основные средства, нематериальные активы и материально-производственные запасы в случае их внесения в счет вкладов  в уставный капитал другой организации  или по договору простого товарищества превращаются в объекты финансовых вложений.

Для целей бухгалтерского учета финансовые вложения классифицируются по различным признакам.

Финансовые вложения в  зависимости от срока, на который  они произведены, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К долгосрочным относятся финансовые вложения, произведенные на срок более 12 месяцев включительно. К краткосрочным относятся финансовые вложения, произведенные на срок до 12 месяцев включительно.

Одним из основных видов  финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги. Ценная бумага- это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

В соответствии с ГК РФ к  числу ценных бумаг отнесены: государственная  облигация, облигация, вексель, акция  и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном  ими порядке отнесены к числу  ценных бумаг.

Ценные бумаги в зависимости  от вида имущественных прав, удостоверенных ими, подразделяются на долевые, долговые и производные. Долевыми ценными  бумагами являются ценные бумаги, эмитированные  в связи с вкладами в уставные капиталы других организаций. К таким  ценным бумагам, в первую очередь, относятся  акции других акционерных обществ. Долговыми ценными бумагами являются ценные бумаги, выпущенные в связи  с долговыми обязательствами. К  таким ценным бумагам относятся  облигации коммерческих организаций, векселя, государственные и муниципальные  ценные бумаги. Производные ценные бумаги представляют собой особый вид  финансовых вложений, к которым прежде всего относятся опционы.

Ценные бумаги в зависимости  от субъектов прав, удостоверенных ими, подразделяются на именные, на предъявителя и на ордерные.

В именных ценных бумагах  информация о владельцах должна быть доступна эмитенту в форме реестра  владельцев ценных бумаг, а переход  прав на ценные бумаги и осуществление  закрепленных ими прав требуют обязательной идентификации владельца. права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования (цессии).

В ценных бумагах на предъявителя переход прав на ценные бумаги и  осуществление закрепленных ими  прав не требует идентификации владельца. Для передачи другому лицу прав, удостоверенных ценной бумагой на предъявителя, достаточно вручения ценной бумаги этому  лицу.

В ордерных ценных бумагах  переход прав на ценные бумаги осуществляется путем совершения на этой бумаге передаточной надписи - индоссамента. Индоссамент, совершенный  на ценной бумаге, переносит все  права, удостоверенные ценной бумагой, на лицо, которому или приказу которого передаются права по ценной бумаге.

Ценные бумаги по форме  и в зависимости от способа  фиксации имущественных прав подразделяются на: ценные бумаги, выпущенные в документарной  форме (на бумаге); ценные бумаги, выпущенные в бездокументарной форме.

Лицо, осуществившее фиксацию права в бездокументарной форме, обязано по требованию обладателя права  выдать ему документ, свидетельствующий  о закрепленном праве.

Лица, работающие с ценными  бумагами, подразделяются на две категории: профессиональные и непрофессиональные участники рынка ценных бумаг. К  профессиональным участникам отнесены индивидуальные предприниматели и  юридические лица, имеющие соответствующие  лицензии и осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг. К профессиональным видам деятельности относятся брокерская, дилерская, депозитная деятельность, деятельность по управлению ценными бумагами, по ведению реестра  владельцев ценных бумаг и др. Владельцы  ценных бумаг, не имеющие соответствующих  лицензий и непосредственно не осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, признаются непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг. Как правило, большинство коммерческих организаций не являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг и работают с тремя основными видами ценных бумаг: акциями, облигациями и векселями, которые приобретаются ими для получения инвестиционного дохода (дивидендов, процентов, дисконта и др.) или дохода от их перепродажи.

Акцией признается ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получения части прибыли  акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным  обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Все акции акционерного общества являются именными, которые, в свою очередь, могут быть привилегированными и простыми (обыкновенными) акциями.

Обыкновенная (простая) именная  акция - это акция, дающая право ее владельцу на получение дивидендов из части прибыли, оставшейся после  выплаты дивидендов обладателям  привилегированных акций. Обыкновенные акции дают его собственнику право  голоса на общем собрании акционеров. номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой.

Привилегированная именная  акция - это акция, дающая ее собственнику преимущество перед держателями  простых акций при распределении  дивидендов и имущества акционерного общества при его ликвидации. Привилегированные  акции не дают их собственнику право  голоса на общем собрании акционеров, но приносят ему фиксированные дивиденды  вне зависимости от величины прибыли, полученной акционерным обществом  за конкретный период.

Облигацией признается ценная бумага, закрепляющая право ее владельца  на получение от эмитента облигации  в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или  иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать  право ее владельца на получение  фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации  либо иные имущественные права. Доходом  по облигации являются процент и/или  дисконт. Облигация опосредует отношения  займа между владельцем облигации (заимодавцем) и лицом, выпустившим  облигацию (эмитентом).

С точки зрения приносимого  дохода облигации подразделяются на процентные(купонные) и дисконтные (бескупонные) облигации. Применительно к облигациям дисконт представляет собой положительную разницу между ценой погашения (номинальной стоимостью) и ценой размещения (приобретения) облигации.

В зависимости от субъекта, выпускающего облигации и являющегося  обязанным по ним лицом, облигации  подразделяются на государственные  и корпоративные (частные).

Под государственными облигациями  заемщиком выступает Российская Федерация или субъект Российской Федерации, а займодавцем - физическое и/или юридическое лицо. Государственные  облигации удостоверяют право займодавца на получение от заемщика предоставленных  ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества, установленных  процентов либо иных имущественных  прав в сроки, предусмотренные условиями  выпуска облигаций в обращении.

По корпоративным (частным) облигациям заемщиков выступает  коммерческая организация, а займодавцем.

Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное  обязательство векселедателя (простой  вексель) либо иного указанного в  векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.