Автор: Пользователь скрыл имя, 17 Декабря 2012 в 18:27, курсовая работа
Целью данной работы является всестороннее изучение процесса бухгалтерского учета финансовых вложений организации.
С экономической точки зрения финансовые вложения, как правило, отождествляются с финансовыми инвестициями организации.
Введение…………………………………………………………………………3
1. Понятие и учет движения финансовых вложений и их классификация…
2. Учет поступления финансовых вложений……………………………………
2.1 Текущий учет финансовых вложений
2.2 Учет выбытия финансовых вложений
3 Инвентаризация финансовых вложений
Заключение
Список использованных источников
Учет вкладов, внесенных участниками договора простого товарищества, а также учет операций в рамках совместной деятельности осуществляется обособленно на отдельном балансе у товарища, которому в соответствии с договором поручено введение общих дел.
III Учет финансовых вложений,
полученных организацией
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учета.
По ценным бумагам, для которых не рассчитывается рыночная цена организатором торговли на рынке ценных бумаг, первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Согласно п.3 10.3 ПБУ 9/99 другие виды полученных безвозмездно финансовых вложений, которые не являются ценными бумагами, должны приниматься к бухгалтерскому учету также по рыночной стоимости.
При определении рыночной стоимости финансовых вложений данные о ценах, действующих на дату принятия их к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
Основной формой безвозмездного получения финансовых вложений является получение их по договору дарения. Такими документами являются акты их приемки-передачи с приложение договора дарения и сами ценные бумаги.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных ценных бумаг отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления") в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения" (соответствующие субсчета).
Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 98-2), затем списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 9/99 активы, полученные организацией безвозмездно, относятся к прочим доходам.
IV Учет финансовых вложений,
полученных организацией в
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить
стоимость активов, переданных или
подлежащих передаче организацией, стоимость
финансовых вложений, полученных организацией
по договорам, предусматривающих исполнение
обязательств неденежными средствами,
определяется исходя из стоимости, по
которой в сравнимых
Документами, подтверждающими приобретение финансовых вложений в обмен на другое имущество, являются акты приемки-передачи ценных бумаг с приложением договора мены и сами ценные бумаги.
Передача в счет оплаты ценных бумаг ценностей, отличных от денежных средств, вначале отражается как их реализация по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Одновременно по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" списывается балансовая (остаточная) стоимость передаваемых в счет оплаты акций ценностей.
По действующему законодательству РФ организации вправе осуществлять финансовые вложения в виде вкладов в уставные капиталы других организаций на территории РФ и за ее пределами.
Внесение вкладов в уставные капиталы других организаций осуществляется путем оплаты акций и долей денежными средствами и/или путем внесения в счет оплаты долей и акций имущества, нематериальных активов, имущественных прав и др.
В бухгалтерском и налоговом учете денежные средства и/или иные ценности, вносимые учредителями в счет оплаты акций и долей в уставном капитале, принято называть вкладом в уставный капитал организации. Передача денежных средств, материальных и иных ценностей в счет вклада в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получения доходов от долевого участия в виде дивидендов и др.
Для целей бухгалтерского учета вклады в уставный капитал другой организации в соответствии с п.3 ПБУ 10/99 не признаются расходами организации.
Первичными документами,
подтверждающими финансовые вложения
организации в виде вклада в уставной
капитал и служащими основой
для отражения в бухгалтерском
учете, являются: договор об учреждении
общества; платежные документы, свидетельствующие
о перечислении денежных средств
в счет оплаты долей и акций
обществ; документы, подтверждающие расходы,
связанные с передачей
Учет финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций осуществляется на счете 58 "Финансовые вложения" (субсчет 58-1 "Паи и акции").
Финансовые вложения организации в виде денежных вкладов в уставной капитал другой организации отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет 58-1 "Паи и акции") и кредиту счетов учета денежных средств в сумме фактически переданных денежных средств. При передаче материальных и иных ценностей в счет вклада в уставной капитал другой организации имеет место приобретение финансовых вложений путем обмена на другое имущество.
В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
При передаче в счет вклада в уставный капитал основных средств или нематериальных активов под этой стоимостью понимается их первоначальная или остаточная стоимость, отраженная а бухгалтерском учете. При передаче материалов и аналогичного имущества под этой стоимостью понимается их балансовая стоимость, отраженная в бухгалтерском учете.
Поскольку передача имущества и иных ценностей в счет вклада в уставный капитал другой организации не признается для целей бухгалтерского учета расходами, то их балансовая стоимость может списываться со счетов их учета непосредственно в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", минуя счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Финансовые вложения организации в виде неденежных вкладов в уставный капитал другой организации отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет 58-1) в корреспонденции с кредитом счета расчетов (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
2.1 Текущий учет финансовых вложений
На стадии текущего учета
финансовых вложений организациям разрешено
корректировать первоначальную стоимость
финансовых вложений, по которой они
приняты к бухгалтерскому учету.
Другими словами, в определенных
случаях организации могут
К первой группе относятся ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, а также другие финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых может быть документально подтверждена. Финансовые вложения этой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку учетной стоимости финансовых вложений необходимо производить как при повышении, так и при снижении стоимости этих вложений. При этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты коммерческой организации и учитывается в составе прочих доходов и расходов.
Ко второй группе относятся финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, во вклады по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг и др., текущую рыночную цену которых определить невозможно. Финансовые вложения этой группы, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Исключение из последней нормы возможно лишь в двух ситуациях: когда первоначальная стоимость долговых ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости и когда произошло обесценивание финансовых вложений.
2.2 Учет выбытия финансовых вложений
Выбытие финансовых вложений может иметь место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передаче, передаче в виде вклада в уставный капитал другой организации, передачи в счет вклада по договору простого товарищества.
При выбытие активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
При выбытие активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
- по средней первоначальной стоимости;
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Вклады в уставные капиталы других организаций , предоставленные другим организациям займы, приобретенная дебиторская задолженность и т.п. оцениваются только по способу оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
При выбытие ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, оценка их стоимости может производиться любым их трех выше перечисленных способов.
При использовании первого способа стоимость финансовых при их выбытие равна их первоначальной стоимости.
Оценка стоимости выбывающих ценных бумаг по средней первоначальной стоимости осуществляется по каждому виду ценных бумаг и определяется как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течении данного месяца.
Оценка стоимости выбывающих ценных бумаг по способу ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течении месяца и иного периода в последовательности их приобретения, т.е. списываемые ценные бумаги должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца.
При применении способа ФИФО оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.
Рассмотрим пример оценки стоимости выбывающих ценных бумаг по способу оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Способ ФИФО основан на допущении, что ценные бумаги списываются в течении месяца и иного периода в последовательности их приобретения, т.е. списываемые первыми ценные бумаги должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца.
Глава 3 Инвентаризация финансовых вложений
Инвентаризация финансовых вложений осуществляется инвентаризационными комиссиями, которые создаются в порядке, аналогичном тому, который существует при учете объектов основных средств, материально-производственных запасов и др.
При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:
- правильность оформления ценных бумаг;
- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
- сохранность ценных бумаг;
- своевременность и полнота отражения в учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризации проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей, хранящихся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Результаты инвентаризаций ценных бумаг отражаются в инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № ИНВ-16).
Данная форма применяется
для отражения результатов
Опись составляется в двух экземплярах, подписывается ответственным лицом инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально ответственного лица, которое принимает ценные бумаги на ответственное хранение.