Учет и аудит финансовых вложений

 

Содержание

Введение………………………………………………………………………...…3

Глава I. Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета…………….7

1.2. Бухгалтерский учет финансовых вложений…………………………...….12

Глава II. Аудит финансовых вложений……………………………………...…16

Заключение…………………………………………………………………………

Список использованной литературы…………………………………………

 

 

 

Введение

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности предприятия могут  осуществлять отвлечение средств в  виде финансовых вложений с целью  получения дополнительного дохода – дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям относятся  инвестиции в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предоставленные  другим экономическим субъектам  и другие.

Для работы бухгалтера необходимы четкие, детализированные, законодательно закреплённые указания по бухгалтерскому учёту финансовых вложений и контролю за совершением таких операций и  их законностью.

Под финансовыми вложениями понимаются активы организации, которые  используются для получения доходов, повышения стоимости капитала или  получения других выгод, в частности  для оказания влияния на другие организации.

Классификация, оценка и  порядок учета финансовых вложений производятся в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н (с изменениями  и дополнениями); Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной  деятельности организаций и Инструкцией  по его применению, утвержденными  Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н, а также Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» №19/2002.

Целью данной работы является изучение методики совершенствования  учета, анализа и аудита финансовых вложений. Цель работы определяет ее задачи:

– изучение анализа имущественного и финансового состояния предприятия;

– изучение анализа финансовых вложений предприятия;

– изучение анализа системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля предприятия;

– изучение анализа синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

– разработать методику аудита и модель управления финансовыми  вложениями;

– разработать мероприятия  по совершенствованию синтетического и аналитического учета финансовых вложений.

Ценные бумаги должны учитываться  по видам. Обязательно иметь не только договор, но и факт выполнения (выписка  из реестра акционеров или акции).

Актуальность выбранной  темы состоит в том, что в настоящее  время многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных видов, при этом может  происходить нарушение законодательства. Для поддержания правильности норм учета и законодательства и необходима аудиторская проверка.

Все больше российских предприятий  используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения  дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.

С другой стороны, ценные бумаги – это особая форма существования  капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал  отсутствует, но имеются все права  на него, которые и зафиксированы  в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.

Финансовый контроль –  особая функция финансов, целью которой  является вскрытие отклонений от принятых стандартов законности и эффективности  управления финансовыми ресурсами, а при наличии таких отклонений – своевременное принятие соответствующих  корректирующих и превентивных мер. В настоящее время в нашей  стране всё большую популярность получают операции организаций связанные  с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям. На мой взгляд современный Российский рынок ценных бумаг успешно развивается, хотя все еще существует масса  недостатков связанных с контролем  за действиями участников рынка в  целях ограничения монополистической  деятельности; защитой интересов  инвесторов и в частности необходимость  совершенствования процедуры регистрации  ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы  деятельности; установлением четких мер ответственности государственных  и коммерческих структур за нарушение  процедуры выпуска и обращения  ценных бумаг. Несмотря на эти трудности, сегодня практически все субъекты экономических отношений, ведущие  бухгалтерский учет непосредственно  сталкиваются с учётом операций с  ценными бумагами.

Следует отметить, что нормативная  база по данному вопросу постоянно  претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.

 

Глава I. Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета

К финансовым вложениям относят  инвестиции организаций в государственные  ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением  установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление  или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей  ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном  ими порядке отнесены к числу  ценных бумаг.

Закон РФ "О рынке ценных бумаг"  классификацию ценных бумаг и определение их видов  в соответствии законодательством  Российской Федерации относит к  компетенции Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому  рынку (ФКЦБ). Гражданский кодекс Российской Федерации закрепляет клас­сификацию ценных бумаг, имеющую юридическое  значение.

В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой  права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может  предъявить данную ценную бумагу к  исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительс­кой ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.

В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат  исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. Ни­кому, кроме  этого лица, исполнение по именной  ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном  для уступки требо­вания (цессии).

В ордерной ценной бумаге указывается  лицо, которое может осуществить  удостоверенные данной ценной бумагой  права самостоя­тельно или назначить  своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также име­ет право  передать эту ценную бумагу. Переход  прав, удостоверен­ных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью  переда­точной надписи - индоссамента. Виды индоссамента: бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено  исполнение); ордерный (с указанием  лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение); препоручительный (дающий индоссату  как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное  право в интересах владельца). В отличие от именных ценных бу­маг индоссант, т.е. лицо, осуществившее  передачу ценной бумаги, отвечает перед  индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой  права, но и за его осуществление.

Ценные бумаги могут выпускаться  в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.

Документарная форма - форма  ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата  ценной бумаги или, в случае депонирования  такового.

Бездокументарная форма - форма ценных бумаг, при которой  владелец устанавливается на основании  записи в системе ведения реестра  владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования цен­ных бумаг.

В зависимости от формы  предоставления капитала и способа  выплаты дохода ценные бумаги можно  разделить на долговые, до­левые и  прочие. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксиро­ванную процентную ставку и являются обязательством выплатить  капитальную сумму долга на определенную дату в будущем. Долевые ценные бумаги (акции) представляют непосредственную долю держателя в реальной собственности  и обеспечивают получение ди­виденда неограниченное время.

Финансовые вложения, приобретенные  за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических  затрат на их приобретение, за исключением  налога на добавленную стоимость  и других возмещаемых налогов.

На стадии текущего учета  финансовых вложений организациям разрешено  корректировать первоначальную стоимость  финансовых вложений, по которой они  приняты к бухгалтерскому учету.

Существует два вида оценки финансовых вложений:

-Финансовые вложения, по  которым можно определить текущую  рыночную стоимость

-Финансовые вложения, по  которым текущая рыночная стоимость  не определяется

К первой группе относятся  ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, а также другие финансовые вложения, текущая рыночная стоимость  которых может быть документально  подтверждена.

Ко второй группе относятся  финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, во вклады по договору простого товарищества, в отдельные  виды ценных бумаг (в т.ч. долговые) и  др., текущую рыночную цену которых  определить невозможно.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном  порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей  рыночной стоимости путем корректировки  их оценки на предыдущую отчетную дату. Данную корректировку организация  может делать ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой  финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится  на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов  или расходов у некоммерческой организации  в корреспонденции со счетом учета  финансовых вложений.

Финансовые вложения по текущему учету долговых ценных бумаг, по которым  текущая рыночная стоимость не определяется, приобретаются по цене отличающейся от их номинальной стоимости (т.е. стоимости, указанной на облигации).

Разница между покупной ценой (суммой фактических затрат на приобретение) облигаций и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения  разрешается равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации.

Если покупная стоимость  приобретенных облигаций выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы  между покупной и номинальной  стоимостью.

Если же покупная стоимость  приобретенных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при  каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупкой и номинальной стоимостью.

В обоих случаях часть  разницы между покупной и номинальной  стоимостью, списывается (доначисляемая) при каждом начислении причитающегося организации дохода по облигациям определяется исходя из общей суммы разницы  и установленной периодичности  выплаты доходов. К моменту погашения (выкупа) облигаций оценка, в которой  они учитываются на счете 58, должна соответствовать их номинальной  стоимости.

На стадии текущего учета  финансовых вложений может происходить  их обеспечение. В соответствии с  ПБУ19/02 под обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических  выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В случае устойчивого существенного  снижения стоимости финансовых вложений, относящихся ко второй группе, организация  может создать резерв под обесценение  финансовых вложений (59 счет).

При выбытии финансовых вложений организация должна списать с  баланса стоимость.

Порядок определения стоимости  выбывающих финансовых вложений различен для них, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и для  финансовых вложений, по которым она  не определяется.

 

 

1.2 . Бухгалтерский учет финансовых вложений

Счет 58 «Финансовые вложения»  предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные  ценные бумаги, акции, облигации и  иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные  другим организациям займы.