Учет и аудит финансовых вложений

К счету 58 могут быть открыты  субсчета:

58-1 «Паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору  простого товарищества» и др.

На субсчете58-1 учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 учитываются  наличие и движение инвестиций в  государственные и частные ценные бумаги (облигации и др.).

На субсчете 58-3 учитывается  движение предоставленных организацией физическим и юридическим (кроме  работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставление организацией физическим и юридическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются  на этом субсчете обособленно.

На субсчете 58-4 организацией-товарищем  учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество  по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется свободная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Финансовые вложения, приобретенные  за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических  затрат на их приобретение, за исключением  налога на добавленную стоимость  и других возмещаемых налогов.

На стадии текущего учета  финансовых вложений организациям разрешено  корректировать первоначальную стоимость  финансовых вложений, по которой они  приняты к бухгалтерскому учету.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном  порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей  рыночной стоимости путем корректировки  их оценки на предыдущую отчетную дату. Данную корректировку организация  может делать ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой  финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится  на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов  или расходов у некоммерческой организации  в корреспонденции со счетом учета  финансовых вложений.

Финансовые вложения по текущему учету долговых ценных бумаг, по которым  текущая рыночная стоимость не определяется, приобретаются по цене отличающейся от их номинальной стоимости (т.е. стоимости, указанной на облигации).

Разница между покупной ценой (суммой фактических затрат на приобретение) облигаций и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения  разрешается равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации.

Если покупная стоимость  приобретенных облигаций выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы  между покупной и номинальной  стоимостью.

Если же покупная стоимость  приобретенных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при  каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупкой и номинальной стоимостью.

В обоих случаях часть  разницы между покупной и номинальной  стоимостью, списывается (доначисляемая) при каждом начислении причитающегося организации дохода по облигациям определяется исходя из общей суммы разницы  и установленной периодичности  выплаты доходов. К моменту погашения (выкупа) облигаций оценка, в которой  они учитываются на счете 58, должна соответствовать их номинальной  стоимости.

На стадии текущего учета  финансовых вложений может происходить  их обеспечение. В соответствии с  ПБУ19/02 под обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических  выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В случае устойчивого существенного  снижения стоимости финансовых вложений, относящихся ко второй группе, организация  может создать резерв под обесценение  финансовых вложений (59 счет).

При выбытии финансовых вложений организация должна списать с  баланса стоимость.

Порядок определения стоимости  выбывающих финансовых вложений различен для них, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и для  финансовых вложений, по которым она  не определяется.

 

Глава II. Аудит финансовых вложений

 Аудиторская проверка финансовых вложений проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Как и при проверке других активов, аудитор исходит из следующих  предпосылок:

1) полноты — все финансовые  вложения отражены в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых  вложений:

— в бухгалтерском учете  и отчетности зафиксированы все  приобретенные организацией ценные бумаги и выданные займы;

— сальдо и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений совпадают с сальдо и  оборотами по счетам аналитического учета;

- сальдо и обороты по  счетам в полном объеме перенесены  из регистров бухгалтерского  учета в Главную книгу и  бухгалтерскую отчетность;

— в бухгалтерском учете  и отчетности отражены все факты  поступления и списания финансовых вложений;

— все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете;

2) существования — все  финансовые вложения существенны  для организации, существуют на  дату составления баланса и  будут приносить доход в будущем:

 

— наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми Первичными документами и результатами проведенной  в установленном порядке инвентаризации;

— организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами:

— финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской  отчетности, принадлежат организации  на законных основаниях;

— отраженные в бухгалтерском  балансе ценные бумаги принадлежат  организации на правах собственности, получены в результате осуществления  договоров, соответствующих требованиям  права, и организация имеет все  необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;

— все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными  и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих  законодательных и нормативных  актов;

— все операции по финансовым вложениям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;

— операции с финансовыми  вложениями санкционированы уполномоченными  лицами в установленном порядке;

3) оценки — финансовые  вложения (ценные бумаги) оценены  в бухгалтерском учете и отчетности  в соответствии с требованиями  нормативных документов:

— рублевая оценка ценных бумаг  в иностранной валюте проведена  в соответствии с требованиями действующего законодательства;

— в зависимости от способа  приобретения ценных бумаг их фактическая  стоимость сформирована согласно требованиям  нормативных документов;

— стоимость ценных бумаг  для включения в бухгалтерскую  отчетность рассчитана правильно и  в соответствии с требованиями нормативных  актов (с учетом снижения рыночной стоимости);

— выручка от продажи  ценных бумаг отражена в бухгалтерском  учете в оценке, совпадающей с  содержащейся в первичных документах;

4) точности — затраты  по финансовым вложениям учтены  в соответствии с правилами  бухгалтерского учета, данные  бухгалтерской отчетности соответствуют  записям в регистрах синтетического  учета:

— в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при  переносе данных в бухгалтерскую  отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

— при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной  валюте, использованы ее курсы, соответствующие  курсам ЦБР на дату совершения операций;

— в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных;

5) ограничения учетного  периода — все операции по  принятию к учету и выбытию  финансовых вложений учтены в  соответствующем учетном периоде;

6) представления и раскрытия  — все финансовые вложения  правильно классифицированы и  раскрыты в бухгалтерской отчетности:

— финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;

 

— доходы и расходы, связанные  с реализацией и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;

— информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Получение достаточных доказательств  по проверяемым направлениям позволяет  дать независимую оценку указанным  фактам и выявить нарушения и  отступления от действующих нормативных  актов и правил бухгалтерского учета.

 

Список использованной литературы

1. Федеральный закон "О  бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями  от 23.07.1998 N 123-ФЗ).

2. Приказ Министерства  финансов Российской Федерации  от 26.12.1994 N 170 "Об утверждении Положения  о бухгалтерском учете и отчетности  в Российской Федерации" 

3.  ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1,2 и 3)-Официальный текст. - М.: «Издательство ЭЛИТ»

4.  Трудовой кодекс Российской Федерации. - М.: ТК Велби, Изд. Проспект

5.  НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации,

6. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от07.08.2001 г. № 119-ФЗ.

7. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИГИ-ДАНА, 2004.-655 с.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. №60н (от 24 марта 2000 г. №31н).

5. ПБУ 1/98: Учетная политика  организации. Положение по бухгалтерскому  учету. Утв. Приказом МФ РФ  от 9 декабря 1998 г. №60н.

6. ПБУ 19/02: Учет финансовых  вложений. Положение по бухгалтерскому  учету. Утв. Приказом МФ РФ  от 10 декабря 2002 г. №126н.

11. Аудит: Учебник для  вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп. –  М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006