Учет вложений в ценные бумаги

Учет вложений в  ценные бумаги 

  

Ценной бумагой  является документ, удостоверяющий имущественные  права. К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, акция и другие документы. 

Облигация закрепляет право ее держателя на получение  от лица, выпустившего облигацию, в  предусмотренный ею срок номинальной  стоимости и фиксированного в  ней процента от этой стоимости. 

Вексель удостоверяет обязательство векселедателя выплатить  по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. 

Акция закрепляет право  ее владельца (акционера) на получение  части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в  управлении акционерным обществом  и на часть имущества, остающегося  после его ликвидации. 

Основные операции с финансовыми вложениями в ценные бумаги, осуществляемые организацией: 

• приобретение ценных бумаг; 

• амортизация разности между покупной и номинальной  стоимостью (по долговым ценным бумагам); 

• продажа ценных бумаг; 

• погашение (по облигациям); 

• начисление дохода по ценным бумагам. 

Приведем основные операции по счетам 06 и 58 в данном случае. 
 

Аналитический учет ценных бумаг ведется по их видам  и срокам инвестирования. 

Учет фактических  затрат на приобретение ценных бумаг  ведется на счете 08 "Капитальные  вложения", субсчет "Вложения в  ценные бумаги". На нем учитываются  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, специализированным организациям и лицам за информационные, консультационные услуги по приобретению ценных бумаг; вознаграждения посредническим организациям, с участием которых  приобретены ценные бумаги; уплаченные проценты по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их на бухгалтерский учет и другие расходы, связанные с приобретением  ценных бумаг. Приобретенные ценные бумаги приходуются на счета 06 или 58 со счета 08 в общей сумме фактических  затрат. 

  

Пример. Приобретены 100 акций у АО "Союз-банк" по цене 20 руб. за акцию (номинал — 10 руб.). Посредником в сделке выступила  брокерская фирма "ИНЕС". Комиссионное вознаграждение — 2% суммы сделки. 

АО "Союз-банк" уплачена стоимость акций в размере 2000 руб., брокерской фирме уплачено комиссионное вознаграждение в размере 40 руб. (2000 х  2/100), в том числе  НДС — 6,67 руб. При этом оформляются  бухгалтерские записи: 

Д-т сч. 08 "Капитальные  вложения"               2040 руб. 

(цена + комиссионное  вознаграждение) 

К-т сч. 51 "Расчетный  счет" (общая сумма)        2040 руб.; 

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения"   2040 руб. 

К-т сч. 08 "Капитальные  вложения"               2040 руб. 

  

При приобретении облигаций  по стоимости, включающей часть процента (дохода), начисленного продавцом с  момента его последней выплаты, делаются следующие записи. 

  

Пример. Приобретены 100 долгосрочных облигаций АО "ТТТ", номинальная стоимость облигаций  — 10 руб., покупная — 15 руб.; проценты, начисленные  продавцом с момента их последней  выплаты, — 5 руб. на облигацию: 

Д-т сч. 08 "Капитальные  вложения" 1500 руб. 

(покупная цена) 

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Процент по облигациям   

оплаченный" (начисленный  продавцом процент) 500 руб. 

К-т сч. 51 "Расчетный  счет" — 200 руб. 

(общая стоимость  облигаций); 

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" 1500 руб. 

К-т сч. 08 "Капитальные  вложения"                         1500 руб. 

  

По государственным  ценным бумагам, имеющим срок погашения, производится амортизация разницы  между номинальной и покупной стоимостью, списывается она в  течение срока действия ценной бумаги равномерно на счет 80 "Прибыли и  убытки". 

Таким образом, к  моменту погашения государственная  ценная бумага имеет балансовую стоимость, равную ее номинальной стоимости. Ниже приведены примеры записи операций на счетах для случаев, когда номинальная  цена ценной бумаги выше покупной (пример 1) и покупная цена выше номинальной (пример 2). 

  

Пример 1. Куплены  государственные долгосрочные облигации  на срок 10 лет, из расчета дохода — 10 % годовых, номинальная стоимость  — 100 руб., покупная цена — 80 руб. 

Ежегодная сумма  дохода — 10 руб. (100•0,1). Разница между  номинальной стоимостью и покупной ценой: 100 - 80 = 20 руб.  

В расчете на год  разница составляет: 20 : 10=2 руб.  

Покупка облигаций  оформляется бухгалтерскими записями:   

Д-т сч. 08 "Капитальные  вложения"  80 руб.  

К-т сч. 51 "Расчетный  счет"                80 руб.; 

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения"   80 руб.  

К-т сч. 08 "Капитальные  вложения"                           80 руб.  

Ежегодно начисляется  доход предприятия по облигациям: 

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" 10 руб.  

Д-т сч. 06-2 "Облигации" 2 руб. 

(годовая сумма  разницы между номинальной и  покупной ценой)  

К-т сч. 80 "Прибыли  и убытки" 12 руб. (10+2)  

Получен доход организацией от облигаций на расчетный счет: 

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" 10 руб.  

К-т сч. 51 "Расчетный  счет" 10 руб. 

Начисление дохода производится в течение всего  срока действия облигаций (10 лет). Через 10 лет по дебету счета 06-2 накопится  разница между номинальной и  покупной ценой (20 руб.), и к моменту  погашения облигации их оценка будет  равна номинальной цене (80 + 20 = 100 руб.). 

  

Пример 2. Приобретены  государственные облигации на срок 10 лет, доход — 10 % годовых, номинальная  стоимость — 80 руб., покупная цена — 100 руб.: 

Д-т сч. 08 "Капитальные  вложения" 100 руб. 

К-т сч. 51 "Расчетный  счет" 100 руб. 

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" 100 руб. 

К-т сч. 08 "Капитальные  вложения" 100 руб. 

Начислен ежегодный  доход: 

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" 8 руб. 

К-т сч. 06-2 "Облигации" [(100 - 80) : 10] 2 руб. 

К-т сч. 80 "Прибыли  и убытки" [(8 - 2)] 6 руб. 

Получен доход на расчетный счет: 

Д-т сч. 51 "Расчетный  счет" 8 руб. 

К-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" 8 руб. 

Начисление дохода производится в течение всего  срока действия облигации. Таким  образом, через 10 лет по кредиту счета 06-2 накопится разница между номинальной  и покупной ценой; оценка облигации  составит номинальную цену (80 руб.). 

  

Операции по продаже  ценных бумаг отражаются в бухгалтерском  учете на счете 48 "Реализация прочих активов". Определение результата от реализации ценных бумаг осуществляется по следующей модели: 

  

(+) Выручка от реализации  ценных бумаг 

(-) Учетная стоимость  ценных бумаг 

(-) Расходы от реализации  ценных бумаг 

(-) Проценты по  облигациям, накопленные с момента  последней выплаты и уплаченные  продавцам облигаций 

(=) Результат от  реализации (прибыль или убыток)  

Принципиальная схема  учета операций по продаже ценных бумаг имеет следующий вид: 

При продаже ценных бумаг их учетная стоимость, отражаемая по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные  финансовые вложения", определяется одним из следующих методов, выбранным советом директоров, в соответствии с учетной политикой: метод средней цены, метод ФИФО, метод ЛИФО. 

По методу средней  цены учетная стоимость продаваемых  ценных бумаг (Уцбi) определяется следующим  образом; 

  
 
 

  

где Кpi — количество реализуемых ценных бумаг i-го вида, шт.; 

      Уcpi — средняя учетная стоимость  одной ценной бумаги i-го вида, руб./шт. 

  
 
 

  

где Бцбi — общая  балансовая учетная стоимость ценных бумаг i-го вида, принадлежащих организации, руб.; 

       Kцбi; — общее количество ценных  бумаг i-го вида, принадлежащих  организации, шт. 

  

По методу ФИФО учетная  стоимость продаваемых ценных бумаг  принимается равной учетной стоимости  первой партии купленных ценных бумаг  данного вида, затем второй, третьей  и т.д. 

По методу ЛИФО учетная  стоимость продаваемых ценных бумаг  принимается равной учетной стоимости  последней партии купленных ценных бумаг данного вида, затем предпоследней  и т.д. 

В течение отчетного  года на предприятии может использоваться только один из рекомендуемых методов. 

  

Пример. Организация  приобрела три пакета акций АО "ТТТ" с целью их перепродажи: 

1-й пакет —  100 шт. по цене 20 руб./шт.; 

2-й пакет —  200 шт. по цене 30 руб./шт.; 

3-й пакет —  50 шт. по цене 40 руб./шт.  

Проданы пакеты акций  АО "ТТТ": 

1-й пакет —  50 шт.; 

2-й пакет —  150 шт. 

Определим учетную  стоимость реализуемых пакетов  по разным методам. 

По методу средней  оценки. 

1.       Рассчитываем учетную среднюю  цену одной акции АО "ТТТ": 

  
 
 

  

2. Рассчитываем учетную  стоимость реализуемого пакета  акций АО "ТТТ": 

1-й пакет —  50 шт. х 28,57 руб./шт. = 1428,5 руб. 

2-й пакет —  150 шт. х 28,57 руб./шт. = 4285,5 руб. 

                                                           Итого           5714 руб. 

  

По методу ФИФО: 

1. Принимаем учетную  стоимость реализуемых партий  акций АО "ТТТ", начиная с  учетной стоимости первых партий: 

1-й пакет —  50 шт. х 20 руб./шт. = 1000 руб.  

2-й пакет —  50 шт. х 20 руб./шт. = 1000 руб.  

                 100 штук х 30 руб./шт. = 3000 руб. 

                                                          Итого      5000 руб. 

  

По методу ЛИФО: 

1. Принимаем учетную  стоимость реализуемых партий  акций АО "ТТТ", начиная с  учетной стоимости последних  партий: 

1-й пакет —  50 шт. х 40 руб./шт. = 2000 руб. 

2-й пакет —  150 шт. х 30 руб./шт. = 4500 руб. 

                                                         Итого        6500 руб. 

  

Рассмотрим несколько  примеров реализации финансовых вложений в ценные бумаги. 

  

Пример 1. Организация  реализовала 50 акций АО "ТТТ" по продажной цене 50 руб. за акцию. Учетная  стоимость реализованных акций, определенная по методу средней оценки, равна 28,57 руб./шт. Акции проданы финансовой компании "ТДК", которая и зарегистрировала сделку.