Учет вложений в ценные бумаги

 

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в  форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено Уставом. Имеют  место следующие виды привилегированных  акций:

 

конвертируемые, дающие право обмена в определенный срок на обычную акцию или на другие ценные бумаги, указанные в условиях выпуска;

 

кумулятивные, дающие право аккумулировать дивиденды, а  потом выплачивать в большем  размере в последующие периоды;

 

акции с плавающим  или корректируемым дивидендом.

 

Учет движения акций  осуществляется преимущественно на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчете 1 -- "Паи и акции".

 

Легкореализуемые  акции, приобретаемые на срок до одного года, учитываются на счете 58 "Краткосрочные  финансовые вложения", субсчете 1 -- "Облигации  и другие ценные бумаги".

 

Купленные акции  учитываются по фактическим затратам их приобретения. Фактическая стоимость  приобретения складывается из покупной цены и дополнительных расходов по их приобретению (оплата услуг инвестиционного  консультанта и инвестиционного  посредника (брокера), налога по операциям с ценными бумагами). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

 

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением  имущества в собственность или  пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость  акций выражается в национальной валюте, т.е. в белорусских рублях.

 

Приобретение акций  в учете отражается следующими проводками:

 

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения", В-5; Д-т сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения", В-5 К-т сч. 51 "Расчетный счет", ж/о 2 (01); К-т сч. 52 "Валютный счет", ж/о 2/1, (01).

 

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право  на получение дивидендов и несет  полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуются по полной сумме  фактических затрат следующими проводками:

 

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58), В-5 К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52) -- на оплаченную часть акций, ж/о 2 (2/1), (01);

 

К-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты за приобретенные  акции") -- на неоплаченную часть акций, ж/о 8 (03).

 

В этом случае в балансе  приобретенные акции отражаются по фактическим затратам, а неоплаченная часть -- по статье кредиторской задолженности.

 

В остальных случаях  суммы, внесенные на приобретение акций, предварительно в учете отражаются записями:

 

К-т сч. 51 "Расчетный  счет" (52), В-4

 

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты за приобретенные  акции"), ж/о 8 (03).

 

В балансе эти  суммы учитываются как дебиторская  задолженность. При оплате приобретаемых  акций материалами либо готовой  продукцией в учете составляются проводки:

 

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58), В-5 К-т сч. 10 "Материалы" (12 -- если МБП новые) -- на стоимость материалов (МБП), передаваемых в оплату акций, ж/о 10/1 (05);

 

К-т сч. 40 "Готовая  продукция" -- на стоимость готовой  продукции, передаваемой в оплату акций, ж/о 11 (06).

 

В случае оплаты акций  основными средствами составляются следующие проводки:

 

а) Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58), В-5

 

К-т сч. 01 "Основные средства" -- на первоначальную (договорную) стоимость, ж/о 13 (04);

 

б) Д-т сч. 02 "Амортизация  основных средств", В-4

 

К-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58) -- на сумму  износа основных средств, если они были в эксплуатации, ж/о 8 (03).

 

При оплате приобретаемых  акций нематериальными активами, находящимися в эксплуатации, в учете  делаются следующие проводки:

 

а) Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58), В-5

 

К-т сч. 04 "Нематериальные активы" -- на первоначальную (договорную) стоимость нематериальных активов, ж/о 13 (04);

 

б) Д-т сч. 05 "Амортизация  нематериальных активов", В-4

 

К-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58) -- на сумму  износа нематериальных активов, если они  были в эксплуатации, ж/о 8 (03).

 

В случае оплаты акций  малоценными и быстроизнашивающимися  предметами, находящимися в эксплуатации, делаются проводки:

 

а) Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58), В-5

 

К-т сч. 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" -- на первоначальную (договорную) стоимость  передаваемых МБП, ж/о 10/1 (05);

 

б) Д-т сч. 13 "Износ  МБП", В-4

 

К-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58) -- на сумму  износа МБП, если они были в эксплуатации, ж/о 8 (03).

 

Оценка передаваемого  имущества определяется по договоренности сторон на основе действующих рыночных цен.

 

Приобретенные акции  хранятся в депозитарии или в  кассе предприятия.

 

Расходы предприятия  за услуги депозитариев по хранению акций  производятся либо за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или  средств фондов специального назначения:

 

Д-т сч. 81 "Использование  прибыли" (88), В-4

 

К-т сч. 51 "Расчетный  счет" (50, 52), ж/о 2 (1, 2/1), (01).

 

Если акции хранятся в кассе предприятия, то их учет ведется  в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира  и бухгалтерии). По каждой акции в  реестре указывают наименование эмитента, номинальную и покупную стоимость, номер и серию, общее  количество и дату покупки и продажи.

 

При начислении дивидендов по акциям на их сумму составляются проводки:

 

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по дивидендам"), В-5

 

К-т сч. 80 "Прибыли  и убытки", ж/о 15 (07).

 

Поступившие дивиденды  в учете отражаются следующими проводками:

 

Д-т сч. 51 "Расчетный  счет" (52), В-4

 

К-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по дивидендам"), ж/о 8 (03).

 

При получении дивидендов в иностранной валюте могут возникать  курсовые разницы, которые относятся  на счет 80 "Прибыли и убытки".

 

Пример. Начислено  дивидендов предприятию в сумме 10 000 долларов США. Курс рубля по отношению  к доллару составлял на дату начисления дивидендов 800 руб., а на день поступления  дивидендов -- 900 руб.

 

В этом случае начисление дивидендов в сумме (10 000 х 800) 8 000 000 руб. в учете будет отражено следующей  проводкой:

 

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по дивидендам"), В-5

 

К-т сч. 80 "Прибыли  и убытки", 8 000 000 руб., ж/о 15 (07).

 

При зачислении дивидендов на валютный счет в учете составляются следующие записи:

 

Д-т сч. 52 "Валютный счет" -- 9 000 000 (10 000 х 900), В-4 К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты  по дивидендам") -- 8 000 000 руб., ж/о 8 (03);

 

К-т сч. 80 "Прибыли  и убытки" -- 1 000 000 руб. (9 000 000 - 8 000 000) -- на курсовую разницу, ж/о 15 (07).

 

Предприятие может  получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляется следующей проводкой:

 

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по дивидендам"), В-5

 

К-т сч. 80 "Прибыли  и убытки", ж/о 15 (07).

 

Поступление дивидендов в учете отражается следующими записями:

 

Д-т сч. 08 "Капитальные  вложения" -- на поступившие основные средства, В-3;

 

Д-т сч. 10 "Материалы" -- на поступившие материальные ценности, В-2;

 

Д-т сч. 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" -- на посту пившие МБП, В-2;

 

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" -- на поступившие  новы акции акционерного общества и  др., В-5

 

К-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расч ты по дивидендам"), ж/о 8 (03).

 

При продаже акций  в учете составляются следующие  бухгалтерские проводки:

 

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты за проданные  акции"), В-5

 

К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" -- на продажную стоимость  акций, ж/о 13 (04).

 

Одновременно:

 

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов", В-6

 

К-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58) -- на балансовую стоимость акций, ж/о 8 (03).

 

Дополнительные расходы  по продаже также списываются  в дебет счета 48.

 

Разница между кредитовыми  и дебетовыми оборотами счета 48 дает финансовый результат от продажи  акций.

 

Если обороты счета 48 по кредиту выше, чем по дебету, то предприятие получило от продажи  акций прибыль, которая отражается следующей проводкой:

 

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов", В-6 К-т сч. 80 "Прибыли  и убытки", ж/о 15 (07).

 

А если обороты счета 48 по дебету выше, чем по кредиту, то предприятие получило убыток:

 

Д-т сч. 80 "Прибыли  и убытки", В-4

 

К-т сч. 48 "Реализация прочих активов", ж/о 13 (04).

 

Аналогичные бухгалтерские  проводки делаются и при ликвидации акционерного общества, акции которого имеются на предприятии.

 

3. Учет долговых  ценных бумаг

 

Долговые ценные бумаги -- это обязательства, размещенные  эмитентами на фондовом рынке для  заимствования денежных средств. К  ним относятся облигации, депозитные сертификаты и векселя.

 

Облигация -- ценная бумага, подтверждающая обязательство  возместить ее владельцу номинальную  стоимость с уплатой фиксированного процента.

 

Имеются следующие  виды облигаций:

 

государственные и  частные (выпускаемые коммерческими  банками, акционерными обществами и  др.);

 

именные и на предъявителя;

 

процентные и беспроцентные;

 

свободно обращающиеся с ограниченным кругом обращения (облигации  государственного валютного займа, некоторые частные облигации  и др.).

 

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий  о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

 

По процентным облигациям выплачивается доход в форме  процента, а по беспроцентным -- владельцу  предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или  услуг.

 

Депозитный сертификат -- это письменное свидетельство  кредитного учреждения о депонировании  денежных средств, удостоверяющее право  владельца на получение по истечении  срока суммы депозита и установленных  процентов по нему.

 

Учет долговых ценных бумаг ведется на счетах 58 "Краткосрочные  финансовые вложения" и 06 "Долгосрочные финансовые вложения". При этом на счете 58 целесообразно учитывать  легкореализуемые долговые ценные бумаги.

 

Как и по акциям, покупная стоимость долговых ценных бумаг  может отличаться от их номинальной  или нарицательной стоимости  на сумму

 

премии, выплаченной  продавцу, или скидки, предоставленной  покупателю.