Учет вложений в ценные бумаги

Получено от финансовой компании "ТДК" за проданные акции: 

Д-т сч. 51 "Расчетный  счет"                      2500 руб. 

К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 2500 руб. 

По акту переданы акции АО "ТТТ" финансовой компании "ТДК". В реестр акционеров АО "ТТТ" внесены изменения. Списывается  учетная стоимость реализованных  акций бухгалтерской записью: 

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов"                     1428,5 руб. 

К-т сч. 58 "Краткосрочные  финансовые вложения"  1428,5 руб. 

Определяется прибыль  от реализации акций АО "ТТТ" — (2500 — 1428,5 = 1071,5 руб.) 

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов"     1071,5 руб. 

К-т сч. 80 "Прибыли  и убытки"                   1071,5 руб. 

  

Пример 2. Организация  обменяла 100 акций АО "ТТТ" на 100 акций АО "МНН", принадлежащих  брокерской фирме "Петров и Ко". Сумма сделки по согласованной оценке составила 5000 руб., сделка зарегистрирована брокерской фирмой "Петров и Ко". 

Получено по акту от брокерской фирмы "Петров и К°" 100 акций АО "МНН" по согласованной  оценке 5000 руб.; оформляется бухгалтерская  запись: 

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения"   5000 руб.  

К-т сч. 48 "Реализация прочих активов"                    5000 руб.  

Переданы по акту брокерской фирме "Петров и Ко" 100 акций АО "ТТТ". 

Учетная стоимость  акций АО "ТТТ" по принятому  в учетной политике методу ЛИФО равна:  

50 шт. • 40 руб./шт. и 50 шт. • 30 руб./шт. Списывается  учетная стоимость реализованных  акций бухгалтерской записью: 

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов"                   3500 руб.  

К-т сч. 58 "Краткосрочные  финансовые вложения" 3500 руб.  

определяется результат  от операции обмена ценных бумаг — (5000 — 3500 = 1500 руб.) — 

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов"     1500 руб.  

К-т сч. 80 "Прибыли  и убытки"                   1500 руб. 

  

Пример 3. Организация  продала 100 долгосрочных государственных  облигаций, номинальная стоимость— 10 руб. Облигации имеют срок погашения 10 лет, годовой доход — 20 %. Приобретены  эти облигации были 2,5 года назад  по покупной стоимости 15 руб. за облигацию. За два года проценты по облигациям были организацией получены, за третий год — не получены. 

Стоимость этих облигаций  на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" с учетом погашения  разницы между номинальной и  покупной стоимостью в течение двух лет к моменту продажи равна: 

  
 
 

  

Облигации проданы  за 2000 руб. с учетом начисленных процентов  за 6 месяцев третьего года: 

  
 
 

  

От организации, купившей облигации, на расчетный счет поступили  деньги; оформляется бухгалтерская  запись: 

Д-т сч. 51 "Расчетный  счет" 200 руб. 

К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 200 руб.; 

списывается учетная  стоимость реализованных облигаций: 

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 1400 руб. 

К-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" 1400 руб.; 

определяется результат  от реализации облигаций (2000 — 1400 = 600 руб.) – 

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 600 руб.  

К-т сч. 80 "Прибыли  и убытки" 600 руб. 

  

Дивиденды по акциям и проценты по облигациям и другим ценным бумагам начисляются в  процентах к номинальной стоимости. Их начисление отражается следующей  бухгалтерской записью: 

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" 

К-т сч. 80 "Прибыли  и убытки". 

Получение дивидендов и процентов оформляется так: 

Д-т сч. 51 "Расчетный  счет" 

К-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами". 

Облигации по истечении  срока их действия погашаются по номинальной  стоимости; при этом производятся следующие  бухгалтерские записи: 

списание балансовой стоимости облигаций - 

Д-т сч. 48; К-т счетов 06, 58; 

зачисление денег  на расчетный счет за погашаемые облигации - 

Д-т сч. 51; К-т сч. 48; 

списание результата от погашения — прибыль или  убыток — 

Д-т сч. 48; К-т сч. 80 — прибыль; 

Д-т сч. 80; К-т сч. 48 — убыток.

 

Учет финансовых вложений

 

9.1. Определение, классификация  и оценка финансовых вложений. Изменения оценки отдельных видов  вложений 

 

К финансовым вложениям  относят инвестиции организаций  в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные  другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное  право или отношение займа  владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые  они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают  финансовые вложения с целью образования  уставного капитала и долговые.

К вложениям с  целью образования уставного  капитала относят акции, вклады в  уставные капиталы других организаций  и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде  и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам  относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности  различают государственные и  негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения  превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним  более 1 года) и краткосрочные (когда  установленный срок их погашения  не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года). Долго- и краткосрочные  финансовые вложения учитывают на активном счете 58 "Финансовые вложения", к  которому могут быть открыты следующие  субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные  бумаги";

58-3 "Предоставленные  займы";

58-4 "Вклады по  договору простого товарищества" и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации  с кредита соответствующих счетов (51 "Расчетные счета", 52"Валютные счета", 10 "Материалы" и пр.). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 "Прочие доходы и  расходы".

Оценка ценных бумаг. Финансовые вложения принимаются к  бухгалтерскому учету в сумме  фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами  на приобретение ценных бумаг могут  быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и  иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным  средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением ценных бумаг.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу  между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной  стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.

Вложения организации  в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых  регулярно публикуется, при составлении  годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Указанная  корректировка производится на сумму  резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации  в конце отчетного года.

 

9.2. Учет вкладов  в уставные капиталы других  организаций 

 

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают  на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается до договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают с кредита счета 51 "Расчетные  счета" или 52 "Валютные счета" в  дебет счета 58. При передаче имущества (кроме денежных средств) дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и  хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая  продукция".

Переданное имущество  отражается на счете 58 в согласованной  оценке. Со счетов 01 и 04 имущество списывается  по остаточной стоимости. Сумму амортизации  по переданным основным средствам и  нематериальным активам списывают  в дебет счетов 02 "Амортизация  основных средств", 05 "Амортизация  нематериальных активов" с кредита  счетов 01 и 04.

Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 и др. переданные материалы  списывают по фактической себестоимости, а остальное имущество- в оценке, принятой организацией.

Разница между оценкой  вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционного дохода или операционного расхода.

Начисление доходов  на вклады в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты  по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При поступлении  доходов дебетуются счет 51 "Расчетный  счет" или 52 "Валютный счет" и  кредитуют счет 76.

Организация может  получить доходы от долевого участия  в других организациях в форме  продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов  оформляют уже указанной бухгалтерской  записью. Поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы" (на стоимость поступивших  основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов), 10 "Материалы" (на поступившие  материалы) и других счетов учета  имущества с кредита счета 76.

Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика  из состава ее участников в виде денежных средств или другого  имущества отражаются по дебету счетов 01, 04, 10, 41, 50, 51, 52 и др. с кредита  счета 58.

 

9.3. Учет финансовых  вложений в ценные бумаги 

 

Учет акций. Учет движения акций осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета. Купленные акции учитывают  на счете 58 в сумме фактических  затрат на их приобретение.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал  по стоимости, оговоренной в учредительных  документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 "Расчеты  с учредителями".

Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам", и  кредиту счета 91 "Прочие доходы и  расходы". Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с  действующим законодательством  самим акционерным обществом  при начислении дивидендов акционерам.