Учет вложений в ценные бумаги

 

Начисление дивидендов по вкладам в уставные фонды других предприятий в учете отражается записью:

 

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Дивиденды по вкладам  имущества в уставные капиталы"), В-5 К-т сч. 80 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07).

 

Поступление начисленных  сумм отражается:

 

Д-т сч. 51 "Расчетный  счет" (52, 55), В-4

 

К-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Дивиденды по вкладам  имущества в уставные капиталы"), ж/о 8 (03).

 

Предоставленные другим предприятиям займы учитываются  также на счетах 06 и 58. При их предоставлении делается проводка:

 

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58), В-5 К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55), ж/о 2 (2/1), (01).

 

По мере их возвращения  делаются обратные бухгалтерские записи (Д-т сч. 51, 62 и К-т сч. 06, 58).

 

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражается проводкой:

 

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Дивиденды по предоставленным  займам"), В-5

 

К-т сч. 80 "Прибыли  и убытки", ж/о 15 (07).

 

При поступлении  дивидендов в учете делается запись:

 

Д-т сч. 51 "Расчетный  счет" (52, 55), В-4

 

К-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Дивиденды по предоставленным  займам"), ж/о 8 (03).

 

При получении дивидендов по вкладам в уставные фонды других предприятии и займам в форме  продукции (работ, услуг) в учете  составляются следующие проводки:

 

1. Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", В-5 К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" -- на начисленные суммы дивидендов, ж/о 15 (07);

 

2. Д-т сч. 08 "Капитальные  вложения" -- на стоимость поступивших  основных средств, В-3;

 

Д-т сч. 10 "Материалы" -- на стоимость поступивших материалов, В-2; Д-т сч. 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" -- на стоимость поступивших  МБП, В-2

 

К-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", ж/о 8 (03).

 

Литература

 
 

1. Скориков А.П.  Бухгалтерский учет на производственном  предприятии , Мн.: Высшая школа  2004г., 430 с.

 

2. Сащеко П.М. Теория  бухучета, Мн: БГЭУ, 2004 г., 150с.

 

3. Саленко М.П.  Бухгалтерский учет и статистическая  отчетность, Мн.: Новое знание, 20057г. 290 с.

Счет 58 "Финансовые вложения" нового плана счетов

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения  информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные  ценные бумаги, акции, облигации и  иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные  другим организациям займы.

 

К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты  субсчета:

 

58-1 "Паи и акции",

58-2 "Долговые ценные  бумаги",

58-3 "Предоставленные  займы",

58-4 "Вклады по  договору простого товарищества" и др.

 

На субсчете 58-1 "Паи  и акции" учитываются наличие  и движение инвестиций в акции  акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

 

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие  и движение инвестиций в государственные  и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

 

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются  ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций  за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту  счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

 

При списании суммы  превышения покупной стоимости приобретенных  организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной  стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" (на сумму  причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть  разницы между покупной и номинальной  стоимостью) и 91 "Прочие доходы и  расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

 

При доначислении суммы  превышения номинальной стоимости  приобретенных организацией облигаций  и иных долговых ценных бумаг над  их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" (на сумму  причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть  разницы между покупной и номинальной  стоимостью)* и 91 "Прочие доходы и  расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

 
 
 

* Примечание: К сожалению,  здесь (в пояснениях к счету  58 "Финансовые вложения") допущена  ошибка: данный счет при доначислении  суммы превышения номинальной  стоимости приобретенных ценных  бумаг над их покупной стоимостью  должен не кредитоваться, а  дебетоваться.

Погашение (выкуп) и  продажа ценных бумаг, учитываемых  на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту  счета 58 "Финансовые вложения" (кроме  организаций, которые отражают эти  операции на счете 90 "Продажи").

 

На субсчете 58-3 "Предоставленные  займы" учитывается движение предоставленных  организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам  денежных и иных займов. Предоставленные  организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются  на этом субсчете обособленно.

 

Предоставленные займы  отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или  другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или  других соответствующих счетов и  кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

 

На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией - товарищем учитывается  наличие и движение вкладов в  общее имущество по договору простого товарищества.

 

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и  другими соответствующими счетами  по учету выделенного имущества.

 

При прекращении  договора простого товарищества возврат  имущества отражается по кредиту  счета 58 "Финансовые вложения" в  корреспонденции со счетами учета  имущества.

 

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам  ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям - заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность  получения данных о краткосрочных  и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

 
 
 

В целом можно  сказать, что на счете 58 "Финансовые вложения" отражаются различные  виды участия одной фирмы в  делах другой, при этом подчеркивается, что на данном счете учитываются  ценности, не только переданные в счет этих вложений, но и подлежащие передаче (имеются в виду ценные бумаги, право  собственности на которые уже  перешло к покупателю).

 

Чаще всего это  участие выражается в приобретении ценных бумаг. Однако их курсовая цена все время колеблется, и проблемы оценки становятся на этом участке  учета решающими. Старая инструкция отмечала, что ценные бумаги (акции, облигации и др.) учитываются на счетах по учету финансовых вложений по покупной стоимости. В новой инструкции об этом ничего не говорится, поскольку  порядок оценки активов определяется другими нормативными документами, в частности, Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности, в п. 44 которого сказано: "Финансовые вложения принимаются  к учету в сумме фактических  затрат для инвестора", а эти  затраты в ряде случаев больше покупной стоимости на сумму некоторых  расходов (плата за информационные и консультационные услуги, связанные  с приобретением ценных бумаг; вознаграждения посреднику, с участием которого приобретены  ценные бумаги и др.).

 

Согласно классической терминологии превышение курсовой цены над номиналом называется ажио, а  понижение дизажио. В литературе много спорили о том: изменяют ли эти процессы величину капитала фирмы.

 

Ответ "да" реалистичен, так как в этом случае правильнее показывается величина и ценных бумаг, и, что еще важнее, общая стоимость  активов.

 

Ответ "нет" не менее реалистичен, так как в  этом случае в учете остаются суммы, которые фактически были вложены  в эти ценные бумаги и, соответственно, в активы фирмы.

 

Практика на основе требования осмотрительности выработала компромиссное решение: ажио в учете  не отражается, а дизажио отражается с использованием счета 59 "Резервы  под обесценение вложений в ценные бумаги".

 

В целом счет 58 "Финансовые вложения" включает, по существу, комплекс самостоятельных счетов, которые  названы субсчетами.

 

Рассмотрим каждый из них.

58.1 "Паи и акции"

 

Администрация предприятия  может делать вклады в уставные капиталы коммерческих организаций, покупать их акции, т.е. осуществлять инвестиции в  другие организации.

 

Акция - эмиссионная  ценная бумага, закрепляющая права  ее владельца (акционера) на получение  части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в  управлении акционерным обществом  и на часть имущества, остающегося  после его ликвидации.

 

Инвестиции в эмиссионные  ценные бумаги могут осуществляться:

в форме денежных вкладов путем покупки акций;

в форме прямых вложений в уставный капитал денежных средств;

путем передачи различных  материальных и нематериальных активов.

 

Все сказанное очень  осложняет характеристику субсчета 58.1 "Паи и акции". Его можно  называть:

счетом материальным, если принять во внимание внесенные  в уставный капитал стороннего предприятия  материальные ценности;

счетом по учету  денежных средств, если исходить из того места, на котором его расположили  составители плана счетов, и из возможности относительно быстрой  ликвидности ценных бумаг;

счетом расчетов, ибо речь во всех случаях идет о  взаимоотношениях между лицами, давшими  капитал, и лицами, его получившими.

 

Названные трактовки  субсчета 58.1 "Паи и акции" приводят к трем версиям учета ценных бумаг:

 

1. Они могут фиксироваться  по цене номинала.

 

Достоинства. Простота учета и инвентаризации ценных бумаг. Сальдо субсчета оказывается равным сумме номинальных ценностей. Величина учитываемых финансовых вложений оказывается  равной доле, которая соответствует  стоимости уставного капитала предприятия, к которому относятся эти акции.

 

Недостатки. Реальная стоимость акций практически  никогда не соответствует их номиналу и, следовательно, сальдо субсчета 58.1 "Паи  и акции" не будет реальным.

 

2. Они могут фиксироваться  по фактической цене приобретения.

 

Достоинства. Сальдо счета 58.1 "Паи и акции" отражает реально вложенные в них средства.

 

Недостатки. Сальдо счета 58.1 "Паи и акции" редко  соответствует величине капитала, принадлежащего покупателю в фирме, которая выпустила  акции. Это обстоятельство, в частности, несколько затрудняет их инвентаризацию.

 

3. Они могут фиксироваться  по текущему курсу.

 

Достоинства. Сальдо счета 58.1 "Паи и акции" показывает ликвидационную стоимость акций, т.е. стоимость, по которой эти акции  могут быть проданы в данный момент.