Понятие, цели и организация аудиторской деятельности. Правовые основы аудиторской деятельности

 

Права и обязанности. На все  учтенные средства предприятие имеет  право, а все учтенные обязательства  относятся к задолженности предприятия  на дату составления баланса.

 

Представление и раскрытие. Сальдо по счетам и виды операций должны быть правильно склассифицированы  и описаны, раскрыты все необходимые  детали.

 

Независимость и оценка источника  информации. Доказательства, полученные из внешних источников (банки и  др.) более надежны, чем из внутренних источников. Основная причина этого: внешние участники не имеют личного  интереса в результатах проверки, а внутренние – преследуют основную цель получения положительного, безусловного заключения для привлечения дополнительных инвесторов.

 

Эффективность системы внутреннего  контроля. При оценке источников информации следует помнить, что даже при  независимом источнике информации доказательства могут считаться  надежными только в том случае, если они занимают такое положение, которое позволяет им оперировать  достоверными данными.

 

2. Достаточность собранных  документов определяется их количеством. 

 

На данный фактор влияет размер выборки и характер конкретных элементов.

 

3. Своевременность. Рассматривается  с двух точек зрения:

 

1) по моменту сбора документов;

 

2) по проверяемому периоду  в целом. 

 

 

 

1.3. Классификация доказательств. 

 

Доказательства, с точки  зрения аудита, разделяются по следующим  критериям:

 

I. По функциональному значению:

 

1. Предметные.

 

2. Вспомогательные. 

 

Предметные доказательства непосредственно устанавливаю либо обязательства предмета, либо промежуточные  факты, на основании которых делаются выводы о наличии или отсутствии обстоятельств предмета доказывания.

 

Вспомогательные доказательства не имеют самостоятельного значения и связаны с предметом доказывания  через промежуточные факторы 

 

II. По роли опытных данных:

 

1. Эмпирические.

 

2. Математические.

 

III. По способу доказательства:

 

1. Прямые.

 

2. Обратные.

 

IV. По цели доказательства:

 

1. Защищающие.

 

2. Опровергающие. 

 

V. По способу закрепления: 

 

1. Личные.

 

2. Вещественные.

 

VI. По приближению к  реальному событию: 

 

1. Естественные.

 

2. Искусственные. 

 

3. Рациональная аргументация.

 

VII. По соответствию между  доказательством и фактом, имевшим  место: 

 

1. Первичные. 

 

2. Вторичные. 

 

3. Косвенные. 

 

VIII. По источникам:

 

1. Данные, сформированные  под контролем аудиторов. 

 

2. Данные, сформированные  под контролем директоров.

 

3. Данные, сформированные  под контролем третьих лиц. 

 

 

 

Основными средствами доказывания  являются:

1. Учетные записи (рассматриваются  соответствующие документы по  запасам и т.д.).

 

2. Инвентаризация.

 

3. Аудиторские подтверждения,  представленные третьей стороной (например, запасы на хранении).

 

4. Внешние документы. 

 

5. Внутренние документы  (например, расчеты себестоимости).

 

6. Перерасчет запасов в  денежном выражении с учетом  всех внесенных в документы  изменений. Могут служить для  доказательства, оценки и суммирования  запасов. 

 

 

 

1.4. Источники аудиторских  доказательств. 

 

Источниками получения аудиторских  доказательств являются:

 

а) первичные документы  экономического субъекта и третьих  лиц;

 

б) регистры бухгалтерского учета проверяемого предприятия;

 

в) результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности проверяемого предприятия;

 

г) устные ответы сотрудников  проверяемого объекта и третьих  лиц;

 

д) результаты сопоставления  одних документов проверяемого объекта  с другими (с документами третьих  лиц);

 

е) результаты инвентаризации имущества проверяемого объекта, проводимой сотрудниками предприятия;

 

ж) бухгалтерская отчетность.

Качество доказательство зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в  результате исследования хозяйственных  операций.

 

Определение достаточности  аудиторских доказательств зависит  от следующих факторов:

а) степень аудиторского риска;

 

б) наличие свидетельства  от независимого источника (третьих  лиц);

 

в) получение аудиторского доказательства на основе данных системы  внутреннего контроля;

 

г) получение информации в  результате самостоятельного анализа  или в процессе аудиторской проверки организации;

 

д) получение аудиторских  доказательств в форме документов и письменных показаний;

 

е) возможность сопоставления  выводов.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников.

 

Если аудиторской организации  не представлены существенные документы, подтверждающие в полном объеме все  факты хозяйственных операций, то аудиторская организация не в  состоянии собрать достаточные  аудиторские доказательства по какому-либо счету и она (аудиторская фирма) должна отразить в своем отчете о  неполном составе аудиторских доказательств.

 

Методы получения аудиторских  доказательств.

 

Наиболее распространенные способы получения аудиторских  доказательств, которые аудиторские  организации могут применять  на конкретных участках аудита:

 

1. Проверка арифметических  расчетов клиента (пересчет).

 

Пересчет заключается  в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерской  записи и выполнении независимых  подсчетов. Пересчет осуществляется, как  правило, выборочно.

 

2. Инвентаризация (см. бухучет).

 

3. Проверка соблюдения  правил учета отдельных хозяйственных  операций.

 

Этот метод позволяет  аудитору осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми в бухгалтерии. Полученная информация считается достоверной  только в том случае, если она  получена непосредственно в момент исследования этих операций.

 

4. Подтверждение. 

 

Для получения информации о реальности остатков на счетах учетов денежных средств (счетов расчетов, счетов дебиторской, кредиторской задолженности), аудитор должен получить информацию в письменной форме от третьих  лиц или независимой стороны. Аудитор должен подготовить запросы  на подтверждение информации от имени  руководства проверяемого предприятия. В запросах должны содержаться требования предоставить информацию непосредственно  аудиторской организации. В случае если аудиторская фирма получила от независимой стороны информацию, которая расходится с учетными данными  проверяемого предприятия, она должна применять дополнительные аудиторские  процедуры для выяснения причин расхождения.

 

5. Устный опрос персонала,  руководства проверяемого объекта  и независимой стороны (третьих  лиц).

 

Устный опрос может  проводиться на всех этапах аудиторской  проверки. Результаты устных опросов  должны записываться в виде протокола  или краткого конспекта, в котором  обязательно должны быть указаны  фамилия аудитора, проводившего опрос  и фамилии имена и отчества опрошенных должностных лиц. Для  проведения типовых опросов аудитор  разрабатывает до проведения аудиторской  проверки перечень вопросов (или тестов).

 

6. Проверка документов.

 

Документальная информация может быть внутренней и/или внешней. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия аудиторской  фирмы зависит от надежности средств  внутреннего контроля за подготовкой  и обработкой таких документов. Более  достоверными и убедительными являются внешние документы, полученные от третьих  лиц. Проверка документов заключается  в том, что аудитор должен убедиться  в реальности определенного документа. Для этого необходимо выбрать  определенные записи в бухгалтерском  учете и проследить отражение  этих операций в учете вплоть до первичного документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность выполнения этой операции.

 

7. Прослеживание. 

 

Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор  проверяет некоторые первичные  документы, проверяет отражение  данных в первичных документах, в  регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию  счетов и убеждается в том, что  соответствующие хозяйствующие  операции правильно или неправильно  отражены в бухгалтерском учете. Прослеживание позволяет изучить  нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.

 

8. Аналитические процедуры. 

 

Под аналитическими процедурами  подразумевается анализ и оценка полученной аудитором информации исследования важнейших финансовых и экономических  показателей проверяемого предприятия  с целью выявления необычных  и неверно отраженных в бухгалтерском  учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких  ошибок и искажений.

 

Типичными видами аналитических  процедур являются:

а) сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

 

б) сопоставление бухгалтерской  отчетности со сметами, плановыми показателями;

 

в) оценка соотношений между  различными статьями отчетности и сопоставление  их с данными предыдущих периодов;

 

г) сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия  со средними показателями соответствующей  отрасли экономики;

 

д) сопоставление финансовой информации и нефинансовой информации (не отражаемой в бухгалтерском учете  или отчетности).

9. Подготовка альтернативного  баланса. 

 

Для получения документов о реалистичности и полноте отражения  в учете готовой продукции, выполненных  работ и оказанных услуг, аудиторская  фирма может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и  фактического выхода продукции, выполненных  работ и оказанных услуг. Баланс сырья и материалов и выхода продукции  позволяет аудиторам выявить  отклонения от нормативного расхода  сырья и материалов и выхода продукции  и тем самым убедиться в  достоверности исчисления финансового  результата.

 

 

2. Использование результатов  внутреннего аудита.

(Самостоятельно)

из учебника Подольского:

 

Внутренний аудит —  независимая оценка внутри предприятия  для проверки и определения эффективности  его деятельности. За внутренний аудит  отвечает само предприятие или один из его отделов: это контрольный  орган внутри самого предприятия. Цель внутреннего аудита — помочь служащим предприятия эффективно выполнять  свои обязанности. Внутренний аудит  предоставляет им для этого данные анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о проверяемых объектах.

 

Задачи внутреннего аудита:

внутриведомственный финансовый контроль за работой предприятия;

проверка функционирования системы производства по экономическим  показателям;

анализ работы системы  управления производством и реализацией;

оценка ликвидности, рентабельности и деловой активности предприятия;

выработка рекомендаций по улучшению  работы предприятия или организации.

Предприятие заинтересовано в своей эффективной работе и  улучшении экономического состояния, и работа внутреннего аудитора прежде всего полезна самому предприятию.

 

Методы проверки, используемые внутренним аудитором, в целом сходны с методами внешнего аудита. Различие заключается в объектах и объемах  проверки. Так, внешний аудит направлен  на выяснение того, насколько правильно  ведется учет в целом, а также  на юридическую сторону работы предприятия; проверка производится преимущественно  выборочно.

 

Внутренний аудит необходим  в основном для организации проверки сохранности и использования  материальных ценностей, правильности расчетов, проведения анализа причин возникновения потерь и убытков. В связи с тем, что внутренний аудит присутствует на предприятии  перманентно (непрерывно), проводится сплошная проверка. При этом внутренний аудит обладает значительно меньшей  степенью независимости от мнения руководства  предприятия, но что особенно ценно  в результатах деятельности внутреннего  аудита — это знание специфики  производственной деятельности предприятия.

 

Некоторые виды деятельности внутреннего аудита называются операционным аудитом. Операционный аудит (его еще  называют аудит результатов или  управленческий аудит) — это изучение аудиторами финансово-хозяйственной  деятельности предприятия с целью  дать рекомендации по экономичному и  эффективному использованию ее ресурсов, эффективному достижению целей организации. Цель операционного аудита — помочь управляющим в выполнении их обязанностей и повышении рентабельности предприятия.

 

Операционный аудит может  быть выполнен не только внутренним аудитором, но также и внешним. Различие состоит  в том, что для внутреннего  аудитора операционный аудит является неотъемлемой составной частью самого внутреннего аудита, а для внешнего (независимого) аудитора операционный аудит — это вид консультации, т. е. одна из разновидностей аудиторских  услуг, оказываемых аудиторскими фирмами  по договору.

 

Независимость важна для  внутренних аудиторов так же, как  и для внешних. Несмотря на то, что  внутренних аудиторов невозможно отделить от их работодателей, они сохраняют  независимость своей деятельности. Внутренние аудиторы должны быть независимыми при сборе информации, т. е. свободны от указаний и запретов руководителей  предприятий и организаций. Эта  независимость обеспечивается преимущественно  формой организации внутреннего  аудита на предприятии или в организации.