Організація та методика обліку активів, зобов’язань, капіталу, доходів та витрат підприємств, організацій та установ на прикладі ТзОВ «РЗ

Операції по рахунку  № 31 «Рахунки в банках» відображають на підставі перевірених виписок банку і грошових документів, прикладених до них.

Рахунок 31 «Рахунки в банках» призначено для обліку, наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банку. які можуть бути використані для  поточних операцій.

Рахунок 31 «Рахунки в банках» має такі субрахунки, що використовуються на ТзОВ «РЗВА-Електрик»:

• 311 – РЗВА-Електрик р/рах в грн.;
• 312 – РЗВА-Електрик п/рах в іноземній валюті;
• 313 – Кредитна лінія;
• 314 – РЗВА-Електрик ін/рах в іноземній валюті.

Бухгалтерський  облік операцій на розрахунковому рахунку відображений у таблиці 3.18.

Таблиця 3.18

Бухгалтерський облік операцій на розрахунковому рахунку

Зміст господарської  операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Одержано грошові кошти під  покупців та замовників в погашення заборгованості	311	3611, 3612,3613, 3614,3615, 3617,3619
Повернуто невикористані підзвітні  суми	311	372
Видано з поточного рахунку  аванс постачальнику	371	311
Видано кошти в підзвіт	372	311
Надано позику працівникам	3771, 3772	311
Погашено заборгованість перед  постачальником	631,685	311
Погашено заборгованість перед  бюджетом за податками і зборами	641	311
Сплачено збори до фондів соціального страхування	65	311

 

Придбана іноземна валюта повинна бути використана протягом п’яти робочих днів з часу зарахування її на поточний рахунок підприємства на цілі, вказані в заяві на купівлю іноземної валюти. У разі порушення термінів придбана валюта продається уповноваженими банками на міжбанківському валютному ринку. При цьому позитивна курсова різниця, що може виникнути за такою операцією, щоквартально направляється до Державного бюджету України, а негативна - відноситься на результати господарської діяльності підприємства.

Порядок бухгалтерського  обліку дебіторської заборгованості та її відображення у фінансовій звітності регулюються П(С)БО 10 “Дебіторська заборгованість”. Дебіторську заборгованість визнають активом тільки тоді, коли можна достовірно визначити її суму та існує ймовірність її погашення боржником. Якщо такої ймовірності немає, суму дебіторської заборгованості слід списати на витрати.

Дебіторська заборгованість поділяється на довгострокову та короткострокову.

Довгостроковою дебіторською заборгованістю – визнається заборгованість, яка не виникає в ході нормального  операційного циклу і буде погашена після 12 місяців з дати балансу.

Поточна дебіторська  заборгованість (короткострокова) - це заборгованість, що виникає в ході нормального операційного циклу  або буде погашена протягом 12 місяців  з дати балансу.

Синтетичний облік розрахунків з дебіторами за роботи і послуги ведеться на таких рахунках 36, 37 бухгалтерського обліку.

На рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» ведеться узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за виконані роботи й  послуги.

Рахунок 36 «Розрахунки  з покупцями та замовниками» на ТзОВ «РЗВА-Електрик» має такі субрахунки:

• 3611 – розрахунки з вітчизняними покупцями за ГП;
• 3612 – розрахунки з вітчизняними покупцями за ТМЦ;
• 3613 – розрахунки з вітчизняними покупцями за послуги;
• 3614 – розрахунки з вітчизняними покупцями за оренду;
• 3615 – розрахунки з вітчизняними покупцями за НА;
• 3617 – розрахунки за ел.енергію і воду;
• 3619 – розрахунки за проживання в гуртожитку;
• 362 – розрахунки з іноземними покупцями;

За дебетом  рахунка 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" відображається продажна вартість виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації. За кредитом – сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків. Сальдо рахунка відображає заборгованість покупців та замовників за одержані продукцію (роботи, послуги).

Таблиця 3.19

Вимоги до оцінки в обліку та звітності ТзОВ «РЗВА-Електрик»

Вид об’єкта обліку	Оцінка
	В обліку	В звітності
Дебіторська заборгованість	Первісна вартість	Чиста вартість реалізації

 

Аналітичний облік розрахунків з покупцями  та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником за кожним пред'явленим  до сплати рахунком.

На рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами»  ведеться облік розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями.

Рахунок 37 «Розрахунки  з різними дебіторами» має  такі субрахунки, що використовуються на ТзОВ «РЗВА-Електрик»:

• 371 – Аванси видані;
• 372 – Розрахунки з підзвітними особами;
• 373 – Розрахунки за нарахованими доходами;
• 374 – розрахунки за претензіями;
• 375 – розрахунки за відшкодування завданих збитків;
• 376 – розрахунки за позиками членам кредитних спілок;
• 3771 – розрахунки з іншими Д-К в національній валюті;
• 3772 – розрахунки з іншими Д-К в іноземній валюті;
• 3773 – розрахунки по відношенню з бюджетом.

За дебетом  рахунка 37 «Розрахунки з різними  дебіторами» відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом – її погашення чи списання.

Бухгалтерський  облік розрахунків з підзвітними  особами на наведений у таблиці 3.20  .

Таблиця 3.20

Бухгалтерський облік розрахунків  з підзвітними особами

Зміст господарської  операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Видано кошти в підзвіт	372	311
Використано гроші на відрядження  на семінар загальногосподарського характеру	92	372
Використано кошти з підзвіту на придбання ТМЦ, запасних частин, канцелярських  товарів	201, 207, 22	372
Віднесено на витрати відрядження  працівника відділу збуту	93	372
Повернено невикористані  підзвітні суми	30	372

 

Аналітичний облік ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.

Бухгалтерський облік дебіторської заборгованості наведений у таблиці 3.21.

Таблиця 3.21

Бухгалтерський облік дебіторської заборгованості

Зміст господарської  операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Створення резерву сумнівних боргів	944	38
Утворення дебіторської заборгованості за товари	3611	702
Утворення  дебіторської заборгованості за послуги	3613	703
Погашення дебіторської заборгованості за послуги	30, 31	3613
Дебіторська заборгованість підзвітних осіб	372	30, 31
Погашення дебіторської заборгованості підзвітних осіб	30, 31	372
Продовження Табл.3.21
1	2	3
Здійснено зарахування  заборгованості за готову продукцію	6811	362
Здійснено зарахування  заборгованості за ТМЦ	6812	362
Нараховані дивіденди  по акціях	373	731
Нараховані відсотки по векселях	373	732
Отримано на рахунок банку фінансові доходи	311	373
Предявлення претензій  постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям	374	631
Надійшли на розрахунковий  рахунок грошові кошти у погашення  претензій	311	374
Відображається дебіторська  заборгованість винної особи у розмірі відшкодування збитку	375	716
Нараховується ПДВ	716	641
Надійшли кошти в  касу від винної особи	301	375
Відвантажена готова продукція	3611	701
Відвантажено ТМЦ	3612	7112
Виконані послуги	3613	703
Нараховано ПДВ при  реалізації	701,7112, 703	641
Надійшли кошти на розрахунковий рахунок від покупців	311	3611,3612, 3613
Реалізація іноземної валюти	377	711
Реалізація ТМЦ	377	7112
Реалізація покупних	377	7122
Реалізація необоротних активів	377	7123
Нараховано ПДВ від реалізації	7122,7123	641
Дохід від операційної оренди активів	377	713
Нараховано ПДВ від оренди	713	641
Нараховано дохід від операційної  курсової різниці	312,362	714
Нараховано дохід у вигляді  відшкодування збитків, втрат, нестач	375	716
Нараховано ПДВ від доходу	716	641

 

 

3.1.3. Облік витрат майбутніх періодів

 

До витрат майбутніх  періодів належать витрати, пов’язані  з підготовчими до виробництва роботами в сезонних газулях промисловості; з освоєнням нових виробництв; сплачені авансом орендні платежі; оплата страхового поліса; передплата на газети і журнали тощо.

Рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів» призначено для узагальнення інформації щодо здійснених витрат у звітному періоді, які підлягають віднесенню на витрати в майбутніх звітних періодах.

По Дт цього рахунку  узагальнюється інформація щодо здійснення витрат у звітному періоді, які підлягають віднесенню на витрати в майбутніх періодах, по Кт- їх списання та включення до складу витрат звітного періоду.

Аналітичний облік ведеться за за видами витрат:

• будівельні матеріали;
• послуги допоміжних виробництв;
• оплата праці з нарахуваннями та ін.

Особливістю витрат майбутніх  періодів є те, що їх включають у  собівартість продукції протягом наступного і подальних періодів у частині, яка припадає на кожен період, виходячи з тривалості періоду, на який ці витрати розраховані. Цей період не може бути більше 4 років. Розподіл здійснюється залежно від терміну, до якого вони відносяться та інших ффокторів.

 

 Таблиця 3.20

Господарські  операції з обліку витрат майбутніх  періодів ТзОВ «РЗВА-Електрик»

Зміст господарської  операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Відображено використання грошових коштів на оплату витрат майбутніх періодів	39	311
Відображено суму податку з доходу фізичних осіб, пов’язаного з витратами  майбутніх періодів	39	641
Відображено відрахування на Пенсійний  фонд, пов’язані з витратами майбутніх  періодів	39	651
Відображено відрахування до фонду  соціального страхування від  тимчасової втрати працездатності, пов’язані  з витратами майбутніх періодів	39	652
Відображено відрахування до Фонду  соціального страхування на випадок  безробіття, пов’язані з витратами  майбутніх періодів	39	653
Відображено відрахування до Фонду  соціального страхування на нещасні  випадки ,пов’язані з витратами  майбутніх періодів	39	656
Нарахування заробітної плати за виконані роботи, що стосуються витрат майбутніх  періодів	39	661
Списання частини витрат майбутніх  періодів на інші витрати операційної  діяльності поточного звітного періоду	949	39