Організація та методика обліку активів, зобов’язань, капіталу, доходів та витрат підприємств, організацій та установ на прикладі ТзОВ «РЗ

Згідно Наказу про  облікову політику ТзОВ «РЗВА-Електрик» встановлюються наступні методи оцінки вибуття запасів:

• при відпуску запасів у виробництво (реалізації на сторону, списанні) – метод ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів при цьому одиницею запасів визнавати:
• для товарно-матеріальних цінностей – код ОКП;
• для промислових послуг – найменування.

Метод ідентифікованої  собівартості - суть методу полягає в тому, що конкретні одиниці запасів передаються у виробництво (на установку) за тією ж вартістю, за якою вони (ці конкретні одиниці запасів) були придбані (чи з урахуванням суми уцінки, якщо така проводилася). Цей метод може бути застосований при незначній номенклатурі матеріалів.

Метод обліку за ідентифікацією собівартості запасів передбачає використання запасу (або його продажу) здійснювати за собівартістю придбання кожного випадку.

Запаси ТзОВ «РЗВА-Електрик»  відображаються в бухгалтерському  обліку і звітності за найменшою  з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

Запаси відображаються за чистою вартістю реалізації, якщо на дату балансу їх ціна знизилась або вони зіпсовані, застаріли, або іншим чином втратили первісно очікувану економічну вигоду.

Чиста вартість реалізації визначається по кожній одиниці запасів  вирахуванням з очікуваної ціни продажу  очікуваних витрат на завершення виробництва і збут.

Сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту  вартість їх реалізації, та вартість повністю втрачених (зіпсованих або тих, що не вистачає) запасів списуються на витрати  звітного періоду. Суми нестач і втрат  від псування цінностей до прийняття рішення про конкретних винуватців відображаються на позабалансових рахунках. Після встановлення осіб, які мають відшкодувати втрати, належна до відшкодування сума зараховується до складу дебіторської заборгованості (або інших активів) і доходу звітного періоду.

Якщо чиста вартість реалізації тих запасів, що раніше були уцінені та є активами на дату балансу, надалі збільшується, то на суму збільшення чистої вартості реалізації, але не більше суми попереднього зменшення, сторнується запис про попереднє зменшення вартості цих запасів.

Облік запасів ТзОВ «РЗВА-Електрик»  ведеться на рахунках:

• 20 «Виробничі запаси»,що включає наступні субрахунки:
• 201 – сировина і матеріали;
• 202 – купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби;
• 203 – паливо;
• 204 – тара й тарні матеріали;
• 205 – будівельні матеріали;
• 206 – НЗВ передає в переробку;
• 2061 – матеріали, передані в переробку;
• 207 – запасні частини;
• 209 – інші матеріали;

• 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»:

• 221 – МШП-зношуваний інструмент;
• 222 – МШП-інший інструмент;
• 223 – МШП-спецодяг та ЗІЗ;
• 224 – МШП-всі інші МШП крім ЗІЗ та інструменту;
• 23 «Виробництво»:
• 231 – основне виробництво;
• 232 – допоміжне виробництво;
• 233 – кооперація;
• 25 «Напівфабрикати»;
• 26 «Готова продукція»;
• 28 «Товари».

Рахунок 23 «Виробництво» включений до класу рахунків 2. «Запаси» у зв’язку з тим, що сальдо названого рахунку відображає вартість незавершеного виробництва і показується в активі балансу.

На рахунку 23 «Виробництво» обліковують і узагальнюють витрати на виробництво продукції (робіт, послуг). На дебеті цього рахунку відображаються прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати, а також виробничі накладні витрати та втрати від браку продукції, робіт, послуг. За кредитом рахунку 23 «Виробництво» відображають фактичну виробничу собівартість завершеної виробництвом продукції (виконаних робіт, наданих послуг).

Аналітичний облік до рахунку 23 «Виробництво» ведеться за видами виробництв, за статтями витрат і найменуваннями (видами) або групами однорідної продукції. На великих виробництвах аналітичний облік витрат може вестись за підрозділами підприємства та центрами витрат і відповідальності.  
Перелік і склад статей обліку витрат і калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлюються підприємством. До видання галузевих методичних рекомендацій з обліку витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) рекомендується вести аналітичний облік виробничих затрат за наступною номенклатурою статей:

• Сировина та матеріали.
• Покупні комплектуючі вироби, напівфабрикати, роботи і послуги виробничого характеру сторонніх підприємств та організацій.
• Паливо й енергія на технологічні цілі.
• Основна заробітна плата.
• Додаткова заробітна плата.
• Відрахування на соціальні заходи.
• Витрати, пов’язані з підготовкою та освоєнням виробництва продукції.
• Відшкодування зносу спеціальних інструментів і спеціальних пристосувань цільового призначення та інші спеціальні витрати.
• Інші прямі виробничі витрати.
• Загальновиробничі витрати.

Прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці та інші прямі витрати, пов’язані з виробництвом продукції, виконанням робіт та наданням послуг, протягом місяця відносять безпосередньо на рахунок 23 «Виробництво» з кредиту відповідних рахунків.

Загальновиробничі витрати (змінні та постійні) не можуть бути віднесені безпосередньо на окремі об’єкти витрат виробництва. Тому протягом місяця їх відносять на накопичувально-розподільчий рахунок 91 з кредиту відповідних рахунків. В кінці звітного місяця сума загальновиробничих витрат розподіляється за розрахунком, форма якого наведена в додатку 1 ПСБО 16 «Витрати» (зі змінами і доповненнями), витрати списуються і рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» закривається, тобто сальдо мати не може.

Кореспонденція рахунків з обліку запасів наведена у таблиці 3.14 , 3.15 .

 

 

Таблиця 3.14

Операції  пов’язані з надходженням запасів

Зміст господарської  операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Здійснено оплату запасів	371	311
Відображено податковий кредит щодо ПДВ	641	644
Оприбутковано запаси	20,22,28	631
Списано суму раніше нарахованого податкового  кредиту	644	631
Відображено взаємне зарахування  заборгованостей	631	371
Оплачено витрати на транспортування  запасів	371	311
Відображено податковий кредит щодо ПДВ по транспортних витратах	641	644
Витрати на транспортування включено до первісної вартості запасів	20,22,28	631
Списано суму раніше нарахованого податкового  кредиту щодо ПДВ	644	631
Відображено взаємне зарахування  заборгованостей, пов'язане з транспортуванням запасів	631	371
Оприбутковано запаси	20,22,28	631
Відображено податковий кредит щодо ПДВ по оприбуткованих запаси	641	631
Оплачено раніше отримані запаси	631	311
Суму витрат на транспортування  включено до первісної вартості запаси	20,22,28	631
Відображено податковий кредит щодо ПДВ по транспортних витратах	641	631
Оплачено послуги за транспортування	631	311

 

Таблиця 3.15

Операції  пов’язані з вибуттям запасів

Зміст господарської  операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Отримано передоплату за запаси	311	681
Відображено податкові зобов'язання щодо ПДВ	643	641
Відображено відвантаження запасів  і дохід від їх реалізації	361	712
Відображено списання раніше нарахованих  податкових зобов'язань щодо ПДВ	712	643
Списано облікову вартість реалізованих запасів	943	20,22,28
Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих запасів	791	943
Списано на фінансовий результат доходи від реалізації запасів	712	791
Відображено взаємне зарахування  заборгованостей	681	361
Відображено відвантаження запасів	361	712
Відображено податкові зобов'язання щодо ПДВ	712	641
Списано облікову вартість реалізованих запасів	943	20,22,28
Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих запасів	791	943
Списано на фінансовий результат доходи від реалізації запасів	712	791
Отримано оплату за реалізовані  запаси	311	361

 

Грошові кошти – це готівка, кошти на рахунках в банківських установах та депозити до запитання. Синтетичний облік касових операцій здійснюється на рахунку 30 “Каса”.

Рахунок 30 «Каса» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в касі підприємства.

Рахунок 30 «Каса» має такі субрахунки:

• 301 «Каса в національній валюті»;
• 302 «Каса в іноземній валюті».

За дебетом рахунку 30 «Каса» відображається надходження грошових коштів у касу підприємства, за кредитом – виплата грошових коштів із каси підприємства.

Таблиця  3.16

Вимоги до оцінки в обліку та звітності ТзОВ «РЗВА-Електрик»

Вид об’єкта обліку	Оцінка
	В обліку	В звітності
Грошові кошти	Первісна вартість	Первісна вартість

 

Кореспонденція рахунків з обліку касових операцій відображена  у таблиці 3.17.

Таблиця 3.17

Обліку касових операції

Зміст господарської  операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Надійшла готівка з рахунку банку	301	311
Одержано кошти від покупців в погашення заборгованості	301	361
Повернені раніше видані аванси	301	371
Повернено невикористані підзвітні  суми	301	372
Повернено кошти від дебіторів	301	3771, 3772
Здано готівку до банку	311	301
Видано аванс постачальнику	371	301
Видано готівку в підзвіт	372	301
Погашено готівкою заборгованість перед постачальником	63	301
Виплачено заробітну  плату з каси	66	301

 

Для бухгалтерського  обліку операцій по розрахунковому рахунку  використовують рахунок № 31 «Рахунки в банках». Це активний бухгалтерський рахунок, на дебеті якого відображають будь-які надходження грошей на розрахунковий рахунок, а на кредиті – перерахування і виплати готівки з розрахункового рахунку.