Організація та методика обліку активів, зобов’язань, капіталу, доходів та витрат підприємств, організацій та установ на прикладі ТзОВ «РЗ

Кореспонденція рахунків з обліку довгострокових фінансових інвестицій ТзОВ «РЗВА-Електрик» відображена в табл. 3.9 .

 

 

 

 

 

 

Таблиця 3.9

Облік господарських операцій довгострокових фінансових інвестицій

Зміст господарської  операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Придбані довгострокові фінансові  інвестиції	14	685
Сплачено за інвестиції	685	311
Нарахований фінансовий дохід	373	731
Надійшли на рахунок фін.доходи	311	373
Переоцінка ДФІ на дату балансу  до справедливої вартості – дооцінка Уцінка	14 975	746 14
Реалізація ДФІ - на продажну вартість	3771	741
- на с/ з реалізації	971	14
Списуються на фінансовий результат: - продажна вартість	741	793
- собівартість реалзінації	793	791

 

Капітальні  інвестиції

Капітальні інвестиції - інвестиції, що спрямовуються у будівництво, виготовлення, реконструкцію, модернізацію, придбання, створення необоротних активів (включаючи необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих, і устаткування для здійснення монтажу), а також авансові платежі для фінансування капітального будівництва.

Джерелами фінансування капітальних інвестицій можуть бути як власні кошти (прибуток, амортизаційні  відрахування, бюджетне фінансування, фінансування сторонніх організацій в порядку пайової участі у будівництві та ін.), так і залучені кошти (банківські кредити та інші позикові кошти).

Капітальні роботи можуть виконуватися або підрядним способом (тобто спеціалізованими будівельно-монтажними організаціями на договірних засадах), або господарським способом (тобто самим підприємством).

Порядок обліку затрат на капітальні інвестиції регламентується  Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати».

Синтетичний облік затрат на капітальні інвестиції ТзОВ «РЗВА-Електрик» (незалежно від способу виконання робіт) ведеться на рахунку 15 «Капітальні інвестиції» за субрахунками:

• 151 «Капітальне будівництво»;
• 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»;
• 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»;
• 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів».

По дебету рахунка 15 «Капітальні  інвестиції» і його субрахунків  відображають затрати (на придбання  та створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів), по кредиту  — списання зазначених затрат на закінчені та здані в експлуатацію об'єкти.

Аналітичний облік капітальних  інвестицій ведеться відповідно за видами основних засобів, інших необоротних  матеріальних активів, нематеріальних активів, а також за окремими об'єктами капітальних вкладень.

Кореспонденція рахунків з обліку капітальних інвестицій ТзОВ «РЗВА-Електрик» відображена  в табл. 3.10 .

Таблиця 3.10

Облік господарських операцій капітальних  інвестицій

Зміст господарської  операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Придбання устаткування, що потребує монтажу	205	631
Сума ПДВ	641	631
Передача устаткування у монтаж	152	205
Придбання устаткування, що не потребує монтажу, інструменту, інвентарю, меблів тощо	152	631
Сума ПДВ	641	631
Відображення затрат на проектні, будівельно-монтажні роботи за рахунками підрядників і проектних організацій	152	631
Відображення сум ПДВ в рахунках підрядників і проектних організацій	641	631
Затрати на транспортування і монтаж безоплатно отриманих основних засобів	152	685
Суми ПДВ в рахунках на послуги транспортування	641	685
Затрати на поліпшення, реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання об'єктів основних засобів	152	631
Сума ПДВ	641	631

 

Відстрочені податкові  активи

Відстрочений податковий актив – це сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних  періодах. В додатку до ПСБО 17 “Податок на прибуток” наведені приклади відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності підприємства тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню.

Тимчасова різниця –  це різниця між оцінкою активу або зобов’язання за даними фінансової звітності та податковою базою цього  активу або  зобов’язання відповідно.

Добуток тимчасової різниці, що підлягає оподаткуванню, на кінець звітного періоду і ставки податку на прибуток є відстроченим податковим зобов’язанням на кінець звітного періоду.

Добуток тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню, на кінець звітного періоду і ставки податку на прибуток визнається відстроченим податковим активом на кінець звітного періоду.

На дату складання  квартальної звітності підприємства не розраховують суму відстрочених податків і відповідно не відображають їх у  Балансі. На дату складання річної фінансової звітності підприємство має визначити розбіжності між оцінкою статей активів та зобов’язань підприємства за даними фінансового обліку та податкового законодавства і відповідно податкового обліку та звітності.

Тимчасові різниці поділяються  на тимчасові різниці, що підлягають оподаткуванню, та тимчасові різниці, що підлягають вирахуванню. 
Тимчасова різниця, яка підлягає оподаткуванню, – це тимчасова різниця, що включається до податкового прибутку в майбутніх періодах.

До тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню, за якими розраховується сума відстрочених податкових активів, відносяться:

• різниця між визнаною в бухгалтерському обліку балансовою вартістю зобов’язання – одержаного авансу (без ПДВ) та податковою базою цього зобов’язання;
• різниця між балансовою вартістю резерву сумнівних боргів і податковою їх базою;
• різниця між балансовою вартістю забезпечення на гарантійний ремонт і податковою базою зобов’язання;
• різниця між визнаною в бухгалтерському обліку залишковою балансовою вартістю основних виробничих засобів і податковою базою цього активу (за даними, що використовуються для визначення амортизації основних засобів за податковим законодавством), якщо податкова база більша.

Облік відстрочених податкових активів ТзОВ «РЗВА-Електрик» відображається на рахунку 17 «Відстрочені податкові активи».

Кореспонденція рахунків з обліку відстрочених податкових активів  ТзОВ «РЗВА-Електрик» відображена  в табл. 3.12 .

Таблиця 3.11

Облік господарських операцій відстрочених податкових активів

Зміст господарської  операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Нарахований податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету	981	641
Нараховані відстрочені под..активи	17	641
В наступному звітному періоді списуються відстрочені подат.активи	981	17

 

Довгострокова дебіторська заборгованість

Довгострокова дебіторська  заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу. При цьому слід розуміти, що при віднесенні заборгованості до поточної або довгострокової до уваги береться не загальний очікуваний строк оплати згідно з договором, а очікуваний строк до погашення, який залишився з дати балансу.

Облік розрахунків довгострокової дебіторської заборгованості та інших  необоротних активів ТзОВ «РЗВА-Електрик» ведеться на рахунку 18 «Дебіторська заборгованість та інші необоротні активи» з включенням таких субрахунків:

• 181 – заборгованість за майно у фінансовій оренді;
• 182 – довгострокові векселі одержанв;
• 1831 – заборгованість працівників підприємства;
• 1832 – заборгованість сторонніх осіб.

Кореспонденція рахунків з обліку довгострокової дебіторської заборгованості ТзОВ «РЗВА-Електрик»  відображена в табл.3.13  .

Таблиця 3.12

Облік господарських операцій довгострокової дебіторської заборгованості

Зміст господарської  операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Списано переданий у фінансову  оренду актив: - на суму зносу	131	10
- на суму залишкової вартості	977	10
Відображено дебіторську заборгованість з фінансової оренди	181	746
Нараховано ПДВ	746	641
Довгострокова дебіторська заборгованість перекласифіковується у поточну, термін погашення < 12 місяців	3771	181
Надійшли грошові кошти на поточний рахунок у погашення орендних платежів	311	3771
Нараховано фінансовий дохід по оренді	373	732
Надійшли на пот.рахунок грошові  кошти у погашенні фінансових хододів	311	373

 

 

3.1.2. Облік оборотних  активів

 

Запаси – це активи, які утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності, перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва, утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

Для цілей бухгалтерського  обліку запаси ТзОВ «РЗВА-Електрик»  включають:

• Сировина, матеріали, купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби, паливо, тара, будівельні матеріали, запасні частини, матеріали с/г призначення та інші матеріали;
• Малоцінні та швидкозношувані предмети;
• Незавершене виробництво у вигляді не закінчених обробкою і складанням деталей, вузлів, виробів та незакінчених технологічних процесів;
• Готова продукція;
• Товари у вигляді матеріальних цінностей.

Придбані (утримані) або  вироблені запаси зараховуються  на баланс  за первісною вартістю.

 

 

Таблиця  3.13

Вимоги до оцінки в обліку та звітності ТзОВ «РЗВА-Електрик»

Вид об’єкта обліку	Оцінка
	В обліку	В звітності
Запаси	Первісна вартість	Первісна вартість або  чиста вартість реалізації

 

Особливості формування первісної вартості в бухгалтерському  обліку залежить від різних нормативних чинників:

• ринок придбання (внутрішній або зовнішній);
• юридичний статус продавця (юридична чи фізична особа);
• податковий статус продавця (платник чи не платник ПДВ, звичайна чи спрощена система обліку);
• форми договору (купівля – продаж, посередницький);
• форми оплати (грошова, товарна, без оплати);
• облікова політика.

Первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких  фактичних витрат:

• суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
• суми ввізного мита;
• суми непрямих податків у зв’язку з придбанням товарів, які не відшкодовуються підприємству;
• затрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування та відсотки за комерційний кредит постачальників;
• інші витрати, які безпосередньо пов’язані з придбанням товарів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.