Організація та методика обліку активів, зобов’язань, капіталу, доходів та витрат підприємств, організацій та установ на прикладі ТзОВ «РЗ

На ТзОВ «РЗВА –  Електрик» ведеться журнально-ордерна  форма бухгалтерського обліку. Журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку ґрунтується на широкому застосуванні системи накопичувальних і групувальних облікових регістрів - журналів-ордерів і допоміжних відомостей до них.

Записи в журнали-ордери (основні регістри) здійснюються безпосередньо  на підставі виправдних документів в  міру їх надходження і опрацювання (без складання меморіальних ордерів). При значній кількості однорідних документів по операціях їх дані попередньо групують у допоміжних відомостях, місячні підсумки яких переносять потім у відповідні журнали-ордери.

Стосовно фінансової звітності: підприємство належить до великих  і тому здає 5 форм фінансової звітності.

До фінансової звітності  входять:

• Баланс (Форма №1);
• Звіт про фінансові результати (Форма №2);
• Звіт про рух грошових коштів (Форма №3);
• Звіт про власний капітал (Форма №4);
• Примітки до річної фінансової звітності (Форма №5).

Структура плану рахунків за Національними стандартами бухгалтерського  обліку органічно пов’язана зі структурою Балансу і Звіту про фінансові результати.

План рахунків та інструкцію щодо його застосування розробляє Міністерство фінансів. Зараз в Україні діє план рахунків, який є єдиним для всіх галузей народного господарства, крім кредитних та бюджетних установ. В основу побудови плану рахунків покладено їх класифікацію за економічним змістом з урахуванням ролі обліковуваних ресурсів, характеру їхньої участі в кругообігу засобів та особливостей відповідних господарських процесів.

Оскільки план рахунків передбачено застосовувати в  усіх галузях народного господарства, то на кожному конкретному підприємстві цілком закономірно використовується лише певна частина синтетичних рахунків, передбачених планом. Тому кожне підприємство розробляє для себе робочий план рахунків, включаючи до нього лише ті, що мають практичне застосування на даному підприємстві. Робочий план рахунків затверджується керівником підприємства. Але порядок використання кожного рахунка є незмінним, встановленим інструкцією зі застосування плану рахунків.

 

2. Організація  та вимоги до первинного обліку

 

Господарська діяльність підприємства відображається у бухгалтерському  обліку способом постійного документування всіх господарських операцій, які відбуваються на підприємстві. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996–ХІV, затверджений 16.07.99 р. та «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затверджене наказом МФУ № 88 від 24 травня 1995 р. визначають порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку та вимоги щодо складання документів.

Згідно ст. 1 закону України  «Про бухгалтерський облік та фінансову  звітність в Україні» :

• бухгалтерський облік – процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень;
• господарська операція – дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов’язань, власному капіталі підприємства;
• первинний документ – документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Бухгалтерський облік  на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації.

Відповідно до п.1 ст.9 даного закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо – безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов’язкові реквізити (п.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність»):

• назва документа (форми);
• дату і місце складання;
• назву підприємства, від імені якого складено документ;
• зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру;
• посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
• особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Інформація, що міститься  у прийнятих до обліку первинних  документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах  синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов’язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображається також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо.

За п.9 ст.9 даного закону первинні документи та регістри бухгалтерського обліку можуть бути вилучені у підприємства тільки за рішення відповідних органів, прийнятим у межах їх повноважень, передбачених законами. Посадова особа підприємства має право в присутності представників органів, які здійснюють вилучення, зняти копії документів, що вилучаються.

Фізичні та юридичні особи, які беруть участь у здійсненні операцій, пов’язаних з прийманням і видачею  грошових коштів, цінних паперів, товарно-матеріальних цінностей та інших об’єктів майна, забезпечуються підприємством, установою, що виконую, що виконує ці операції, копіями первинних документів про таку операцію.

Термін зберігання документів на підприємстві, згідно з п.7 ст.9 Закону про бухгалтерський облік 3 роки (крім документів по заробітній платі).

Документооборот — це рух документів від моменту їх складання або отримання від інших підприємств, організацій до використання для бухгалтерських записів та подальшої передачі в архів.

На ТзОВ «РЗВА-Електрик» він містить кілька стадій: складання та оформлення документа, прийняття документа бухгалтерією, рух документа по підрозділах, занесення до інформаційної системи обліку і передання в архів. Працівники підприємства оформляють і подають первинні документи, які належать до сфери їх діяльності, відповідно до графіка документообороту.

Первинні документи обов’язково підлягають перевірці головним бухгалтером за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов’язкових реквізитів та відповідність господарської операції чинному законодавству, логічна ув’язка окремих показників.

Первинні документи, що пройшли обробку, містять відмітку, що виключає можливість їх повторного використання. Усі документи, що у ТзОВ «РЗВА-Електрик»  додаються до прибуткових та видаткових касових ордерів, а також документи, що стали підставою для нарахування заробітної плати та інших подібних виплат, погашені штампом або ручним написом “Одержано” або “Сплачено” із зазначенням дати (числа, місяця, року).   При цьому головний бухгалтер керується “Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку”, що затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88.

На ТзОВ «РЗВА-Електрик» первинні документи складаються на бланках типових форм, затверджених Міністерством статистики України, а також на бланках спеціалізованих форм, затверджених міністерствами і відомствами України. Документування господарських операцій може здійснюватись з використанням виготовлених самостійно бланків, які повинні обов’язково містити реквізити типових або спеціалізованих форм.

За положення «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» п.11 ст.2 вільні рядки в первинних документах підприємства підлягають обов’язковому прокреслюванню.

Перелік первинних документів ТзОВ «РЗВА-Електрик» наведений  у таблиці 2.1 .

 

 

 

 

Таблиця 2.1

Перелік форм первинної облікової документації

(ТзОВ  «РЗВА-Електрик»)

Зміст господарської операції (призначення  документа)	Назва документа	Код	Організаційно розпорядчі документи, які є підставою для оформлення документа
1	2	3	4
Видача грошей з каси	Видатковий касовий ордер	КО - 2	Наказ про видачу готівки з каси
Оприбуткування коштів в касу	Прибутковий касовий ордер	КО-1	Наказ
Розрахунки за отримані товари і  послуги постачальника	Платіжне доручення	0401002	Розпорядження директора
Надходження товарів від постачальника	Прихідна накладна, товаро - транспортна  накладна	1-ТН	Договір постачальника
Зарахування до складу основних засобів  окремих обєктів та введення їх в  експлуатацію	Акт приймання -передачі основних засобів	ОЗ-1	Наказ
Вибуття основних засобів при повній або частковій їх ліквідації	Акт списання  основних засобів	ОЗ-3	Наказ
Нарахування амортизації основних засобів	Розрахунок амортизації основних засобів	ОЗ-14	Наказ про облікову політику
Надходження матеріальних цінностей	Прибутковий ордер	М-4	Наказ
Отримання запасів від постачальника	Довіреність	М-2	Наказ
Передача замовнику виконаних  БМР	Довідка                 Акт виконаних робіт	КБ - 3  КБ - 2	Договір підряду
Підтвердження виконань умов договору	Акт прийому-передачі виконаних робіт		Договір
Отримання готівки з банку	Грошовий чек		Розпорядження директора
Прийом працівника на роботу	Трудова угода		Наказ по підприємству
Виплата зарплати	Платіжна відомість	П - 53	Наказ по підприємству
Відрядження працівника підприємства	Посвідчення про відрядження		Наказ по підприємству
Звіт потриманим коштам під звіт	Авансовий звіт		Наказ по підприємству
Отримання товару у фізичної особи - підприємця	Товарний чек		Договір

 

Первинні документи  та облікові регістри, що пройшли обробку, бухгалтерські звіти і баланси до передачі їх до архіву підприємства повинні зберігатися в бухгалтерії у спеціальних приміщеннях або зачинених шафах під відповідальністю осіб, уповноважених головним бухгалтером.

Термін зберігання первинних  документів, облікових регістрів  та балансів у архіві підприємства визначаються згідно з Переліком типових документів, що утворюються в діяльності органів державної представницької і виконавчої влади та місцевого самоврядування, інших установ, організацій і підприємств із зазначенням термінів зберігання матеріалів, затверджених Головним архівним управлінням при Кабінеті Міністрів України.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аналітичний  і синтетичний облік господарських  операцій підприємництва

 

Для одержання різних за ступенем деталiзацiї показників в бухгалтерському обліку застосовуються два види рахунків: синтетичний i аналітичний.

Синтетичні (об'єднуючі) рахунки надають узагальнені  дані з економічно однорідних груп засобів, джерел їх утворення і господарських  операцій. Синтетичні рахунки на практиці визначені Планом рахунків.

Синтетичний облік використовують при заповненні форм бухгалтерської звітності, передусім складанні  балансу, а отже, служать для аналізу  фінансово-господарської діяльності підприємства.

Аналітичні рахунки використовуються для деталізації інформації про об'єкти, що обліковуються на синтетичному рахунку.

Аналітичні рахунки відкриваються  в розвиток певного синтетичного рахунку в розрізі його видів, частин, статей і, де це вимагається, з  оцінкою інформації в натуральному, трудовому та грошовому виразах.

Вони формуються на підставі узагальненої, конкретизованої та об'єднаної на відповідному рівні інформації. Аналітичні (деталізуючі) рахунки є способом узагальнення і групування даних, що об'єднані синтетичним рахунком (вертикальні зв'язки).

Синтетичний облік неспроможний контролювати кожний вид господарських засобів  чи процесів. Для одержання показників, необхідних для управління в певних розрізах, тобто для деталізованих  записів синтетичного обліку за окремими його видами і процесами організовується аналітичний облік. З цією метою до окремих складних рахунків синтетичного обліку відкриваються рахунки аналітичного обліку.