Організація та методика обліку активів, зобов’язань, капіталу, доходів та витрат підприємств, організацій та установ на прикладі ТзОВ «РЗ

• 651 – за пенсійне зобов’язання;
• 6520 – за соціальним страхування;
• 6521 – соціальне страхування від нещасного випадку;
• 653 – за страхування на випадок безробіття.

Таблиця 3.32

Облік розрахунків зі страхування

Зміст господарської  операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Нараховані внески на пенсійне і  соціальне страхування: Робітникам; Загальновиробничому персоналу; Адміністративному персоналу; Працівникам об’єктів соціально-культурного призначення.	23 91 92 949	651,652, 653
Утриманий із заробітної плати податок  з доходів фізичних осіб	661	641
Утримані із заробітної плати внески до Пенсійного фонду	661	651
Утримані із заробітної плати внески на соціальне страхування на випадок безробіття	661	653
Утримані із заробітної плати суми неповернутих вчасно підзвітних сум	661	372
Перераховані кошти з рахунків банку на особові рахунки працівників  для отримання заробітної плати	661	313
Погашення заборгованості перед фондами  і бюджетом	651,652,653,641	311

 

По нарахованій заробітній платі нараховуються відрахування на соціальне страхування:

• 33,2% - в Пенсійний Фонд;
• 1,4% - у Фонд соціального страхування від тимчасової непрацездатності;
• 1,6% - у Фонд соціального страхування від безробіття;
• 2,42% - до Фонду соціального страхування від професійних захворювань та нещасних випадків.      

Вираховуються внески із заробітної плати:

• 0,5% або 1% ( в залежності від досягнення розмірів доходу встановленому прожитковому мінімуму для працездатних осіб) у Фонд соціального страхування по тимчасовій непрацездатності;
• 2% в Пенсійний фонд;
• 15% - ПзДФО.

Облік розрахунків по зборах і платежах  представлено у таблиці 3.33

Таблиця 3.33

Облік розрахунків по зборах, платежах

Вид податку, платежу, збору	Об’єкт оподат-кування	Джерело нарахував-ння	Ставка	Строки сплати	Форма звітності	Строки пізнання	Місце подання
1	2	3	4	5	6	7	8
Страхові внески на обов’язкове державне пенсійне страхування	Витрати на оплату основної та додаткової заробітних плат та інших видів заохочень та виплат	Операційні витрати, собівартість продукції	33,2% нарахування; 2% - утримання з доходу	Одночасно з отриманням коштів в банку на оплату праці, протягом 20 днів після місяця нарахування заробіт-ної плати	Розрахунок суми страхових внесків  на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, що підлягає сплаті	Протягом 20 днів після  закінчення звітного місяця – Розрахунок зобов’язання зі сплати збору за місяць	В регіональне відділення Пенсійного фонду
Збір на обов’язкове соціальне страхування в зв’язку з тимчасовою втратою працездатності	Витрати на оплату основної та до-даткової заро-бітних плат та інших видів заохочень та виплат	Операційні витрати, собівартість продукції	1,4%-нарахування; 0,5%,1%-утримання.	Одночасно з отриманням коштів в банку на оплату праці	Звіт про нараховані внес-ки, перерахування та витрати пов’язані з загаль-нообов’язковим державним со-ціальним страху-ванням у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності	До 20 числа після звітного періоду	До органів соціального страхування
Збір на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття.	Витрати на оплату основної та додаткової заробітних плат та інших  видів заохочень та виплат	Операційні витрати, собівартість продукції	1,6% - нарахування; 0,5%-утримання;	Одночасно з отриманням коштів в банку на оплату праці	Розрахункова відомість про  нарахування та перерахування страхових  внесків до Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування	До 20 числа після закінчення кварталу –квартальний розрахунок, до 25 січня після закінчення року –річний	До регіонального відділення Центру зайнятості
Продовження Табл. 3.33
1	2	3	4	5	6	7	8
Збір до Фонду соціального  страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань	Витрати на оплату основної та додаткової заробітних плат та інших  видів заохочень та виплат	Операційні витрати, собівартість продукції	Диференційовані ставки нарахування  в залежності від  ступеня ризику. 2,42 %	Одночасно з отриманням коштів в банку на оплату праці	Розрахункова відомість про  нарахування та перерахування страхових  внесків та витрачання коштів Фонду  соціального страхування від  нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань в Україні	До 20 числа після закінчення кварталу –квартальний розрахунок, до 25 січня після закінчення року – річний	До регіонального відділення Фонду

 

 

3.2.3.4. Облік  розрахунків з бюджетом

 

Для фіксації господарських  операцій, що здійснюються, підприємство використовує первинні документи. Одним з головних таких документів для обліку розрахунків з бюджетом є податкова накладна.

Платник податку зобов’язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками: порядковий номер, дату виписування, назву юридичної особи, податковий номер підприємства, місце розташування юридичної особи, повну назву отримувача, ціну продажу без врахування податку, ставку податку на відповідну суму податку у цифровому значенні, загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку. Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно підприємству, яке є платником податку.

Податки - це обов'язкові платежі підприємств та окремих  осіб в державний або місцевий бюджети.

Платниками податків і зборів є юридичні і фізичні особи, на яких покладено обов’язок сплачувати податки і збори. За ознакою суб’єкта оподаткування податки можна поділити на:

• прямі податки (це обов’язкові нормативні платежі з прибутку або доходу працівника, спадщини, землі, будівель та ін. Ці податки сплачують у процесі придбання та накопичення матеріальних благ (прибутковий податок, податок на майно та ін.));
• непрямі податки (це податки, які включають до ціни товарів або тарифів на послуги. Вони не відраховуються прямо з доходів працівника (власника), а виплачує їх підприємство (податок на додану вартість, акцизи, мито, що стягується митними органами та ін.)).

Об’єднання податків у систему передбачає можливість класифікувати їх на такі види:

• загальнодержавні податки і збори (обов’язкові платежі);
• місцеві податки, збори та інші обов’язкові платежі.

Порядок нарахування  та сплати загальнодержавних податків регулюється відповідними Законами України, місцевих податків і зборів регламентується рішенням органів  місцевого самоврядування.

ТзОВ «РЗВА-Електрик»  сплачує такі загальнодержавні податки, збори:

• ПДВ;
• Податок на прибуток підприємства;
• Податок на доходи фізичних осіб;
• Податок на землю;
• Податок на транспорт;
• Збір за забруднення навколишнього природного середовища.

Місцеві податки:

• Комунальний податок.

Податок на додану вартість регулюється Законом України «Про податок на додану вартість» від 27.06.1997 р.

Платник податку –  особа, яка згідно з цим Законом  зобов’язана здійснювати утримання  та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем, або особа, яка імпортує товари на митну територію України.

Платником податку є  будь-яка особа, яка:

• здійснює або планує здійснювати господарську діяльність та реєструється за своїм добровільним рішенням як платник цього податку;
• підлягає обов’язковій реєстрації як платник цього податку;
• імпортує товари (супутні послуги) в обсягах, що підлягають оподаткуванню цим податком згідно з нормами цієї статті.

Об’єктом оподаткування  є операції платників податку  з:

• поставки товарів та послуг, місце поставки яких знаходиться на митній території України;
• операції з ввезення товарів і сукупних послуг у митному режимі імпорту;
• поставка або вивезення, пересилання товарів чи сукупних послуг у митному режимі експорту.

Ставка податку 20%, а  при експорті товарів становить 0 % бази оподаткування.

Податок на прибуток підприємства регулюється ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємства» від 22.05.1997 р.

Платниками податку  є:

• З числа резидентів - суб'єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами.
• З числа нерезидентів - фізичні чи юридичні особи, створені у будь-якій організаційно-правовій формі, які отримують доходи з джерелом їх походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичний статус або імунітет згідно з міжнародними договорами України або законом.
• Філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку (далі філії), зазначених у підпункті 2.1.1 цього пункту, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади.
• Постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників.

Об'єктом оподаткування  є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на:

• суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону;
• суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Валові витрати виробництва  та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку  у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Ставка податку становить 25 %.

Податок на доходи фізичних осіб – ЗУ «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р.

Податок з доходів  фізичних осіб – плата фізичної особи за послуги, які надаються  їй територіальною громадою, на території  якої така фізична особа має податкову адресу або розташовано особу, що утримує цей податок згідно з цим Законом.

Платником податку є:

• резидент, який отримує як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи;
• нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України.

Об’єктом оподаткування  резидента є:

• загальний місячний оподаткований дохід;
• чистий річний оподаткований дохід, який визначається шляхом зменшення загального річного оподаткованого доходу на суму податкового кредиту такого звітного року;
• доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті;
• іноземні доходи.

Об’єктом оподаткування  нерезидента є:

• загальний місячний оподаткований дохід з джерелом його походження з України;
• загальний річний оподаткований дохід з джерелом його походження з України;
• доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті.