Инвентаризация

- один экземпляр передают в бухгалтерию ООО «Автосила»;

- второй - работнику, ответственному за сохранность документов на нематериальные активы.

Не учтенные ранее нематериальные активы, выявленные при инвентаризации, приходуют на баланс:

Дебет 04 Кредит 91-1

- оприходованы ранее не учтенные нематериальные активы, выявленные в процессе инвентаризации.

Списание нематериального актива, на который у организации отсутствуют документы, отражают так:

Дебет 05 Кредит 04

- списана амортизация по нематериальным активам;

Дебет 94 Кредит 04

- списана остаточная стоимость нематериального актива.

Далее необходимо рассмотреть порядок проведения инвентаризации материальных запасов и денежных средств ООО «Автосила».

2.2. Методика проведения инвентаризации материальных запасов

По результатам исследования особенностей деятельности ООО «Автосила» выявлено, что наибольшую часть материальных запасов организации составляют товары.

При формировании рабочего плана счетов для аналитического учета активов и финансовых обязательств ООО «Автосила» применяются рекомендованные действующим планом счетов и инструкцией по его применению субсчета первого порядка (субконто). Например, по счету 41 «Товары» общества с ограниченной ответственностью «Автосила» аналитика организована следующим образом:

Рис. 2. Организация аналитического учета товаров в ООО «Автосила»

Товарно-материальные ценности ООО «Автосила» (производственные запасы, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится в порядке расположения ценностей в помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица ООО «Автосила» инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

В процессе инвентаризации товаров бухгалтер ООО «Автосила» сверяет количество товарно-материальных ценностей на складах с остатками ценностей по данным информационной базы, определенными с учетом всех поступлений и выбытий. Для подготовки инвентаризации и регистрации ее результатов в информационной базе используется документ «Инвентаризация товаров на складе», представленный на рисунке 3:

Рис. 3. Документ «Инвентаризация товаров на складе» ООО «Автосила» по состоянию на 1.09.2009 года

Данные в инвентаризационной ведомости можно автоматически заполнить информацией об остатках товаров на укатанном в документе складе с помощью кнопки «Заполнить». Также для быстрого заполнения табличной части можно воспользоваться подбором из справочника «Номенклатура» (кнопка «Подбор»).

С помощью документа бухгалтер ООО «Автосила» проводит инвентаризацию не только по складам, но и по материально-ответственным лицам. Если при этом не указан склад, то табличная часть документа будет заполнена с учетом спецодежды и снецоснастки, числящихся за данным материально-отвественным лицом.

В графе «Счет учета (БУ)» заполняется счет учета остатков номенклатуры. Данные об остатках товаров (иди других номенклатурных позиций) отображаются в графе «Учет.количество» и не редактируются. В графу «Количество» заносятся реальные остатки на складах, полученные в результате проведенной инвентаризации. В графе «Отклонение» фиксируется отклонение между реальным остатком, зафиксированным в результате проведения инвентаризации и остатком по данным учета.

В графу «Сумма» бухгалтером ООО «Автосила» заносится реальная суммарная себестоимость, по которой номенклатурная позиция учитывается на складе. На основании этого параметра и фактического количества рассчитывается поле «Цена». Данные о суммарной фактической себестоимости отражаются в печатной форме инвентаризационной ведомости в графе «Фактическое наличие» (см. рисунок 4).

Рис. 4. Фрагмент инвентаризационной описи товаров (форма ИНВ-3)

ООО «Автосила» по состоянию на 1.09.2009 года

Документ «Инвентаризация товаров на складе» не формирует проводок бухгалтерского и налогового учета и не делает движений по регистрам. На основании документа «Инвентаризация товаров па складе» в ООО «Автосила» выписывается акт списания (документ «Списание товаров») и приходуются излишки товаров (документ – «Оприходование товаров») при наличии расхождении между фактическими и документально подтвержденными остатками номенклатурных позиций. Результат проведения документа «Списание товаров» в учете ООО «Автосила» представлен на рисунке 5.

Рис. 5. Результат проведения документа «Списание товаров»

ООО «Автосила»

По результатам инвентаризации в ООО «Автосила» на основании документа «Инвентаризация товаров на складе» может быть выписан документ «Отчет о розничных продажах», который зафиксирует количество проданного товара. Такой вариант проведения инвентаризации применяется в ООО «Автосила» по причине того, что на оптовом и розничном складе, а также в неавтоматизированной торговой точке розничные продажи ведутся с помощью контрольно-кассовых машин, а результаты продажи фиксируются после проведения инвентаризации.

Документ позволяет сформировать и распечатать сличительную ведомость (рисунок 6) и инвентаризационную опись при проведении инвентаризации на складах организации (кнопка «Печать»).

Рис. 6. Фрагмент сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-19) ООО «Автосила»

Товарно-материальные ценности, поступающие на склады ООО «Автосила» во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии ООО «Автосила» (или - по его поручению - члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета ООО «Автосила».

2.3. Отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации  имущества организации

По окончании инвентаризации все материалы по ней передаются на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии ООО «Автосила». На заседании комиссии рассматриваются результаты проведенной инвентаризации и выявляются причины недостач и излишков. Заседание комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы и решения по результатам инвентаризации, отражаются результаты проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

Из офиса ООО «Автосила» в декабре 2010 года был украден принтер Hewlett Packard 3420, принадлежавший организации на праве собственности. Первоначальная стоимость данного основного средства - 20540 руб. Сумма начисленной амортизации - 8912 руб. НДС, уплаченный при покупке принтера, - 3697,2 руб. - был принят организацией к вычету.

При обнаружении факта хищения администрация ООО «Автосила» обратилась в судебные органы. В результате следственно-розыскных мероприятий виновное лицо было установлено и дело было передано в суд. Суд решил взыскать с виновного ущерб, причиненный организации, в размере рыночной стоимости украденного имущества, равной 25000 руб.

В отношении налогового учета бухгалтер ООО «Автосила» в состав внереализационных доходов включил сумму 25000 руб., а сумму в размере остаточной стоимости принтера 11628 руб. и сумму восстановленного НДС с остаточной стоимости отнес в состав внереализационных расходов. Таким образом, налогооблагаемая база по прибыли составила 9674,8 руб. (25000 руб. - 11628 руб. – 3697,2 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Автосила» нашли отражение следующие хозяйственные операции:

Таблица 3

Отражение в учете ООО «Автосила» недостачи основных средств

По результатам инвентаризации покупных запчастей, проведенной в октябре 2010 года в ООО «Автосила», выявлена недостача 5 втулок цилиндрических подвески КАМАЗ-5241 учетной стоимостью 14 700 руб. По распоряжению руководителя ООО «Автосила» рыночная стоимость товаров взыскивается с материально ответственного лица – завскладом Прохорова О.Н., с которым заключен письменный договор о полной материальной ответственности.

Рыночная стоимость данных товаров - 18300 руб. Сумма НДС по недостающим товарам в размере 2646 руб. ранее принята к вычету. По соглашению между Прохоровым О.Н. и ООО «Автосила» сумма недостачи удерживается в течение 12 месяцев равными долями путем удержания из заработной платы работника. В учете ООО «Автосила» нашли отражение следующие записи:

Таблица 4

Отражение в учете ООО «Автосила» недостачи товаров