Инвентаризация

Инвентаризация  расчетов 

    В составе обязательств наибольший удельный вес составляют расчеты. Инвентаризация расчетов заключается в установлении реальности остатков по счетам VI раздела Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 (с изменениями и дополнениями): 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 77 "Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию", 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

    Перечисленные счета являются активно-пассивными. Это означает, что сальдо по ним  может быть кредитовым (кредиторская задолженность) и дебетовым (дебиторская  задолженность).

    Основная  особенность инвентаризации расчетов заключается в том, что остатки  по счетам подтверждаются документально, как правило, путем сверки с контрагентом. В ходе инвентаризации необходимо установить факторы, которые влияют на возникновение, списание и отражение в учете  задолженности: условия договора, статус контрагента, формирование налогового учета в момент возникновения  задолженности, принятие мер по погашению  задолженности, причины списания задолженности  и отражение результатов в  бухгалтерском и налоговом учете. От момента возникновения задолженности  до ее ликвидации проходит время, в  течение которого задолженность  может изменить свой вид (рис. 1). 

Время

┌────────────────────────────────────────────────────────────\

│             Задолженность                                   \

│                                                             /

└────────────────────────────────────────────────────────────/

┌──────────────┐┌───────────────┐┌──────────────────────┐

│   Текущая    ││ Сомнительная  ││  С истекшим сроком   │

└──────────────┘└───────────────┘│   исковой давности   │

                                 └──────────────────────┘ 

Рис. 1. Изменение  со временем вида задолженности 

Виды  задолженностей 

    Прежде  всего инвентаризация расчетов предполагает правильность классификации задолженности, поскольку целью проводимой инвентаризации является подтверждение наличия, состояния и оценки задолженности. Различают реальную текущую задолженность, сомнительную задолженность и безнадежную задолженность (рис. 2). 

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                                 Задолженность                                 │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│

│            ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├───────────>│                   по отношению к балансу                         │

│            └───────────────┬───────────────────────────────┬──────────────────┘

│                            \/                              \/

│                 ┌───────────────────┐            ┌──────────────────┐

│                 │   Дебиторская     │            │   Кредиторская   │

│                 └──────────┬────────┘            └─────────┬────────┘

│                            │                               │

│                            \/                              \/

│            ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│            │   Счета 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 77, 79   │

│            └──────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│

│            ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├───────────>│                   По сроку возникновения                         │

│            └─────┬──────────────┬───────────────────────┬─────────────────────┘

│                  \/             \/                      \/

│            ┌─────────┐  ┌──────────────┐  ┌───────────────────────────────────┐

│            │ Текущая │  │ Просроченная │ │С истекшим сроком исковой давности │

│            └─────────┘  └──────────────┘  └───────────────────────────────────┘

│

│            ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├───────────>│                       По возможности взыскания                   │

│            └───────────────┬──────────────────────────────┬───────────────────┘

│                            \/                             \/

│                 ┌───────────────────┐            ┌──────────────────┐

│                 │      Реальная     │            │   Безнадежная    │

│                 └───────────────────┘            └──────────────────┘

│

│            ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└───────────>│                   По отношению к должнику                       │

             └────────┬────────────────┬─────────────────┬───────────────┬─────┘

                      │                │                 │               │

                      \/               \/                \/              \/

            ┌───────────────┐  ┌─────────────────┐   ┌───────────┐  ┌───────────┐

            │Физическое лицо│  │Юридическое  лицо │  │Нерезидент │   │Резидент   │

            └───────────────┘  └─────────────────┘   │Республики │  │Республики │

                                                    │Беларусь   │  │Беларусь   │

                                                    └───────────┘  └───────────┘ 

Рис. 2. Классификация  задолженностей 

    Текущей считается такая задолженность, которая вытекает из установленных  форм расчетов организации и является неизбежной в процессе хозяйственной  деятельности. Например, выплата заработной платы работникам пятого числа месяца, следующего за отчетным, является текущей задолженностью до указанной даты, а также задолженность за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) в условиях договорных обязательств. Наличие такой -задолженности не считается нарушением финансовой дисциплины.

    Спорной является задолженность по претензиям, предъявленным поставщикам и  подрядчикам, транспортным и другим организациям или переданным в хозяйственный  суд. Подтверждением спорной задолженности  являются копии исковых заявлений  и расписки о приеме дел на рассмотрение хозяйственным судом.

    Просроченная  задолженность (задолженность, не оплаченная в срок) - задолженность с истекшим сроком оплаты, которая должна быть погашена. При этом необходимо установить причины ее непогашения в установленные  сроки (слабый контроль со стороны ответственных  лиц (бухгалтера, менеджера) за своевременной  оплатой расчетно-платежных документов, временное отсутствие денежных средств  на расчетном счете и др.).

    Сомнительную  задолженность следует отличать от безнадежной. В нормативных правовых актах Республики Беларусь нет единого правила для определения времени, когда задолженность признается безнадежной. Прямое указание, какую задолженность следует считать безнадежной, в них также отсутствует. По мнению автора, с учетом общепринятой практики безнадежной следует считать задолженность при условии:

    истечения срока исковой давности по задолженности;

    ликвидации  организации-должника;

    недостаточности средств от заложенного имущества  должника;

    банкротства должника;

    исчезновения  должника (юридического лица);

    форс-мажорных обстоятельств;

    смерти  физического лица, признания физического  лица без вести отсутствующим, недееспособным или умершим, осужденным.

    Задолженность с истекшим сроком исковой давности определяется путем сопоставления  сроков возникновения права на иск  и сроков иска, установленных законодательством. Выводы по данному виду задолженности  будут зависеть от ряда факторов:

    кем является должник (резидентом или нерезидентом Республики Беларусь);

    в результате какой сделки (торговой или неторговой) возникла задолженность;

    является  задолженность дебиторской или  кредиторской и др.

    Сроки исковой давности по задолженностям по сделкам с резидентами регулируются главой 12 Гражданского кодекса Республики Беларусь. Общий срок исковой давности устанавливается в три года и исчисляется со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

    Пример 1.

    В договоре указано, что товары будут  поставлены в течение 10 календарных  дней, следующих со дня 100%-ной предоплаты. Организация осуществила предоплату 17.09.2007. Предельным сроком поставки товаров  будет 27.09.2007. Начиная с 28.09.2007 необходимо производить отсчет срока исковой  давности по данному договору.

    Пример 2.

    В договоре указано, что оплата товара будет произведена в течение 30 календарных дней после дня фактического его получения. Товар поставлен 27.06.2007, предельный срок оплаты по данному  договору - 27.07.2007. Течение срока исковой  давности начинается с 28.07.2007.