Инвентаризация

Інвентаризація – це один із найвірогідніших елементів методу контролю за збереженням майна, активів від розкрадання та нераціональних втрат, а також ефективний засіб забезпечення достовірності показників фінансової звітності [2]. Усе більше привертає інвентаризаційний процес увагу власників та керівництва господарюючих суб’єктів, які сьогодні працюють в умовах фінансово-економічної кризи.

Питання організації та методики проведення інвентаризації на підприємствах обговорюються у багатьох наукових працях. Зокрема, С.В. Бардаш,Ф.Ф. Бутинець, М.Я. Дем’яненко, Є.В. Калюга, Дм.Л. Кузьмін, Л.К. Сук, П.Я. Хомин, Л.С. Шатковська, В.О. Шевчук та інші внесли вагомий внесок у розвиток теорії та практики інвентаризації. Однак сьогодні інвентаризаційний процес набуває нового значення, переглядається та уточнюється вимоги чинного законодавства із врахуванням інтересів власника та керівництва господарюючого суб’єкту.

Метою дослідження є аналіз оновленого порядку проведення інвентаризації активів і зобов'язань та оформлення її результатів.

За останні роки національна система обліку та звітності зазнала чималих змін. Реформування на основі впровадження міжнародних принципів та стандартів з наступним оновленням інструкцій, положень уже стало звичним явищем для науковців та практикуючих бухгалтерів. Починаючи з 01.01.2015 р. набирає чинності Положення про інвентаризацію активів і зобов’язань № 879, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 р. (надалі – Положення № 879). Цей документ передбачено для застосування юридичними особами, створеними відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності (окрім банків), а також представництвами іноземних суб’єктів господарської діяльності. Таким чином, одночасно втратять чинність два накази: Міністерства фінансів України «Про Інструкцію по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків» від 11.08.1994 р. № 69 та Головного управління Державного казначейства України «Про затвердження Інструкції з інвентаризації матеріальних цінностей, розрахунків та інших статей балансу бюджетних установ» від 30.10.1998 р. № 90. Оскільки Положення № 879 стосується і бюджетних установ, то у ньому враховано норми НП(С)БО в держсекторі, впровадження яких також заплановано з 1 січня 2015 року.

Слід відмітити, що Положення № 879 чітко структуроване. Воно складається з чотирьох розділів (рисунок), у кожному із них розкрито окремі питання щодо організації і методики проведення інвентаризації активів та зобов’язань, перевірки та оформлення її результатів.  

Рис. 1. Змістовна структура Положення № 879 

Порівнюючи зміст Інструкцій № 69 та № 90 із Положенням № 879 слід відмітити незмінність загального порядку та умов проведення інвентаризації господарюючими суб’єктами, створення інвентаризаційних комісій та визначення відповідальності керівника за організацію і проведення інвентаризацій. Як і раніше на власника або уповноважений ним орган покладається відповідальність за створення необхідних умов для проведення інвентаризації, визначення об’єктів, періодичність і строки проведення інвентаризації за виключенням випадків, коли проведення інвентаризації є обов’язковим. Однак випадки проведення обов’язкової інвентаризації доповнено. Так, пунктом 7 розділу І передбачено обов’язкове її проведення у разі переходу на складання фінансової звітності за міжнародними стандартами (на дату переходу). Нововведеннями є уточнення (п.9, розділ 1) часових проміжків, протягом яких має проводитися інвентаризація перед складанням річної фінансової звітності (до дати балансу):

трьох місяців - для необоротних активів, запасів (крім незавершеного виробництва та напівфабрикатів, інших матеріальних цінностей, які на момент інвентаризації будуть знаходитися поза підприємством), поточних біологічних активів, дебіторської та кредиторської заборгованостей, витрат і доходів майбутніх періодів, зобов’язань (крім невикористаних забезпечень, розрахунків з бюджетом та з відрахувань на загальнообов’язкове державне соціальне страхування);

двох місяців − для незавершених капітальних інвестицій, незавершеного виробництва, напівфабрикатів, фінансових інвестицій, грошових коштів, коштів цільового фінансування, зобов'язань у частині невикористаних забезпечень, розрахунків з бюджетом та з відрахувань на загальнообов'язкове державне соціальне страхування;

до тимчасового вибуття з підприємства об'єктів основних засобів, зокрема автомобілів, морських й річкових суден, які відбудуть у тривалі рейси, інших матеріальних цінностей, які на дату інвентаризації будуть знаходитися поза підприємством [1].

Починаючи з 2015 року інвентаризацію інструментів, приладів, інвентарю (меблів) за рішенням керівника підприємства можна проводити щороку в обсязі не менше 30% усіх зазначених об’єктів з обов’язковим охопленням інвентаризацією всіх інструментів, приладів, інвентарю (меблів) протягом трьох років.

У розділ II Положенні № 879 чітко прописано основні правила організації та проведення інвентаризації. Серед новацій слід відмітити можливість очолювати інвентаризаційну комісію самостійно керівником підприємства у випадках, коли бухгалтерський облік ведеться безпосередньо самим керівником підприємства. Матеріали інвентаризації (описи, акти, звіряльні відомості, протоколи) оформлюються не менше ніж у 2-х примірниках (п. 21 р.ІІ). Слід відмітити, що Положення № 879 не містить додатків, яких чимало у вигляді форм інвентаризаційних описів, актів інвентаризації, звіряльних відомостей містили Інструкції № 69 та 90. Такі матеріали інвентаризації згідно з п.14 розділу ІV оформлюються відповідно до вимог, установлених Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, для первинних документів з урахуванням обов'язкових реквізитів та вимог, передбачених цим Положенням. До речі, матеріали інвентаризації дозволяється заповнювати як рукописним способом, так і за допомогою електронних засобів обробки інформації. Відомості про результати проведених інвентаризацій бюджетні установи оформляють за формами, визначеними законодавством.

Привертає увагу розділ ІІІ Положення № 879, який складається з восьми пунктів, у яких детально визначено порядок інвентаризації різних видів активів та зобов’язань: основних засобів, нематеріальних активів, капітальних інвестицій, запасів, біологічних активів, готівки, грошових коштів та їх еквівалентів, бланків документів суворої звітності, дебіторської та кредиторської заборгованостей, витрат і доходів майбутніх періодів, забезпечень та резервів.

Правилам перевірки та оформленню результатів інвентаризації присвячено розділ IV. Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю активів і зобов’язань і даними бухгалтерського обліку регулюються підприємствами в порядку, визначеному пунктом 4 розділу ІV. Зокрема: основні засоби, нематеріальні активи, які виявлені в лишках, підлягають оприбуткуванню зі збільшенням доходів майбутніх періодів (доходів спеціального фонду бюджетної установи); цінні папери, грошові кошти, їх еквіваленти та інші оборотні матеріальні цінності, які виявлені в лишках, підлягають оприбуткуванню зі збільшенням доходу звітного періоду підприємства (доходу спеціального фонду бюджетної установи).

На наш погляд, оновленнями, внесені Наказом Мінфіну України № 879, не передбачається надзвичайно радикальних змін у порядку проведення інвентаризації активів та зобов’язань і порядку оформлення її результатів. Чергові зміни та корективи нормативно-правового забезпечення інвентаризаційного процесу спрямовані на встановлення єдиних правил проведення інвентаризації бюджетними і госпрозрахунковими підприємствами.

Когда проведение инвентаризации является обязательным

Дата проведения

Перед составлением годовой финансовой отчетности

До даты баланса в сроки, определенные в п. 9 Положения

В случае передачи имущества государственного предприятия или бюджетного учреждения в аренду

На дату передачи

В случае приватизации имущества государственного предприятия

В случае преобразования государственного предприятия

В случае передачи государственного предприятия (его структурных подразделений) или бюджетного учреждения в сферу управления другого органа управления

Инвентаризация может не проводиться в случае передачи имущества в пределах одного органа управления, в других случаях, определенных законодательством.

В случае смены материально ответственных лиц

На день приемки-передачи дел в объеме активов, находящихся на ответственном хранении

В случае смены руководителя коллектива (бригадира), выбытия из коллектива (бригады) более половины его членов или по требованию хотя бы одного члена коллектива (бригады) при коллективной (бригадной) материальной ответственности

В случае установления фактов хищений или злоупотреблений, порчи ценностей

На день установления таких фактов в объеме, определенном руководителем учреждения

По судебному решению или на основании надлежащим образом оформленного документа органа, который в соответствии с законом имеет право требовать проведения такой инвентаризации

В этих случаях инвентаризация должна начаться в срок и в объеме, указанных в надлежащим образом оформленном документе этих органов, но не раньше дня получения соответствующего документа

В случае техногенных аварий, пожара или стихийного бедствия

На день после окончания явлений в объеме, определенном руководителем учреждения

В случае прекращения деятельности учреждения

—

Конкретная дата, на которую необходимо проводить инвентаризацию в этом случае, в Положении не определена, но логично предположить, что инвентаризацию следует провести на дату принятия решения о ликвидации.

В случае перехода на составление финансовой отчетности по международным стандартам

На дату такого перехода

В других случаях, предусмотренных законодательством

Что это за случаи, в Положениине указано. Фактически это означает: если нормативно-правовым актом предусмотрено проведение инвентаризации, то ее необходимо провести в порядке и срок, определенные в таком акте

Объекты инвентаризации

Периодичность проведения инвентаризации

1

2

Перед составлением годовой финансовой отчетности инвентаризацию проводят до даты баланса в период:

необоротные активы (кроме незавершенных капитальных инвестиций, объектов основных средств, которые на момент инвентаризации будут находиться вне учреждения, в частности автомобилей, морских и речных судов, которые отправятся в длительные рейсы, и т. п.)

3 месяцев

запасы (кроме незавершенного производства и полуфабрикатов, других материальных ценностей, которые на момент инвентаризации будут находиться вне учреждения)

текущие биологические активы,дебиторская и кредиторская задолженность, расходы и доходы будущих периодов, обязательства(кроме неиспользованных обеспечений, расчетов с бюджетом и по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование)

незавершенные капитальные инвестиции, незавершенное производство, полуфабрикаты, финансовые инвестиции, денежные средства, средства целевого финансирования, обязательства в части неиспользованных обеспечений, расчеты с бюджетом 
и по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование

2 месяцев

объекты основных средств, в частности автомобили, морские и речные суда, которые отправятся в длительные рейсы, другие материальные ценности, которые на дату инвентаризации будут находиться 
вне учреждения

До временного выбытия из учреждения

Земельные участки, здания, сооружения и другие движимые объекты

Один раз в 3 года

Этот срок не распространяется на недвижимое имущество государственных предприятий, их объединений, учреждений и организаций, в том числе переданное в аренду, концессию, и государственное имущество, которое не вошло в уставный капитал хозяйственных организаций, созданных в процессе приватизации и корпоратизации. Инвентаризацию такого имущества проводят в соответствии с Положением об инвентаризации имущества государственных приватизируемых (корпоратизируемых) предприятий, а также имущества государственных предприятий и организаций, которое передается в аренду (возвращается после окончания срока действия договора аренды или его расторжения), утвержденным постановлением КМУ от 02.03.93 г. № 158.Инвентаризацию объектов государственной собственности проводят в соответствии с Методикой проведения инвентаризации объектов государственной собственности, утвержденной постановлением КМУ от 30.11.2005 г. № 1121.

Инструменты, приборы, инвентарь (мебель)

По решению руководителя учреждения ежегодно в объеме не менее 30 % всех указанных объектов с обязательным охватом инвентаризацией всех инструментов, приборов, инвентаря (мебели) в течение 3 лет

Музейные ценности

В соответствии со сроками, установленными центральным органом исполнительной власти, осуществляющим формирование и обеспечение реализации государственной политики в сферах культуры и искусств, охраны культурного наследия, вывоза, ввоза и возврата культурных ценностей

Библиотечные фонды

По решению руководителя учреждения по установленному им графику в течение года.Инвентаризация книжных памяток проводится ежегодно.При наличии объема библиотечных фондов:— от 100 до 500 тыс. единиц — может проводитьсяв течение 5 лет с охватом ежегодно не менее 20 % единиц;— свыше 500 тыс. единиц — в течение 10 лет с охватом ежегодно не менее 10 % единиц

Драгоценные металлы и драгоценные камни

Один раз в год по состоянию на 1 января

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится в соответствии с Инструкцией о порядке получения, использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной приказом Минфина от 06.04.98 г. № 84.Этим документом предусмотрены следующие сроки инвентаризации:— драгоценных металлов и драгоценных камней — один раз в год по состоянию на 1 января по месту их хранения, на производстве (с полной технологической «зачисткой» рабочих мест), а также по месту использования и реализации;— в гальванических цехах (участках) и на другом подобном производстве драгоценных металлов — ежемесячно, а в отдельных технически обоснованных случаях — в другие сроки, но не менее одного раза в полугодие;— драгоценных металлов, содержащихся в комплектующих изделиях, приборах, оборудовании, в основных средствах, в инструменте и других изделиях, в военном имуществе, находящемся в пользовании или в местах хранения, — один раз в год одновременно с инвентаризацией этих материальных ценностей или по результатам такой инвентаризации.

Количество инвентаризаций в течение года может быть увеличено в случае необходимости органами управления, субъектами и т. п.