Инвентаризация

Удержания из заработной платы работника ООО «Автосила» производятся с учетом ограничений, установленных ст. 138 ТК РФ. В соответствии со ст. 138 ТК РФ, общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

Разница между суммой, подлежащей взысканию с работника, и суммой недостачи, учтенной на счете 94, в части, пропорциональной сумме, удержанной в данном месяце с работника, отражена в составе прочих доходов ООО «Автосила» (954 руб. : 12 месяцев):

Дебет 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кредит 91/1 «Прочие доходы» - 79,50 руб.

В октябре 2010 года при проведении инвентаризации в ООО «Автосила» в связи со сменой материально-ответственного лица выявлены смазочные материалы (моторное масло Лукойл полусинтетическое AW-210, 3 упаковки по 20 штук), рыночная цена которых составляет 47514 руб. Материалы проданы в месяце их выявления за 52870 руб. (в том числе НДС 8064,92 руб.). В том же месяце поступила оплата от покупателя. В учете ООО «Автосила» нашли отражение следующие записи:

Таблица 5

Отражение излишков в учете ООО «Автосила»

При отражении продажи выявленных излишков товарно-материальных ценностей в учете ООО «Автосила» следует иметь ввиду, что реализация на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Рыночная стоимость (без НДС) излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации в ООО «Автосила», является внереализационным доходом в целях исчисления налога на прибыль (п. 20 ст. 250, п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ).

В качестве рекомендаций по совершенствованию организационных аспектов и порядка проведения инвентаризации имущества в ООО «Автосила» предлагается схема упрощения процедуры с помощью технологии штрих-кодирования (рисунок 7).

Процесс проведения инвентаризации в самых общих чертах заключается в том, что комиссия, распечатав инвентаризационную опись, находит перечисленные в ней основные средства, сличает их инвентарный номер и делает отметку о фактическом наличии основного средства.

Рис. 7. Схема организации проведения инвентаризации основных средств ООО «Автосила» с помощью технологии штрих-кодирования

При использовании технологии штрих-кодирования действия комиссии ООО «Автосила» сведутся к следующему: сотрудник подходит к комнате, считывает ее штрих-код и на экране терминала (это небольшой беспроводной мини-компьютер) выводится список того, что в ней должно находиться по данным учета. Далее по списку он считывает этикетки со штрих кодами, наклеенные на указанных основных средствах. Закончив инвентаризацию, работник ООО «Автосила» выгружает данные в базу данных для ведения учета и распечатывает инвентаризационные ведомости с данными о фактическом наличии и ведомости расхождений. Для внедрения такого программного комплекса необходимо приобрести:

- терминал сбора данных;

- принтер печати этикеток;

- термотрансферные этикетки в рулонах;

- термотрансферную ленту.

Данный комплекс позволит решать следующий круг задач:

- вести учет основных средств по местам нахождения (например, зданиям, этажам, комнатам);

- печатать этикетки для нанесения на объекты основных средств и помещения, где они находятся;

- выгружать данные о наличии основных средств по данным бухгалтерского учета в терминал сбора данных;

- проводить инвентаризацию при помощи сканера штрих-кодов;

Для конфигурации «1С: Бухгалтерия», применяемой в ООО «Автосила», необходимо разработать надстройку, которая позволит проводить инвентаризацию с использованием технологии штрихового кодирования и идентификации. При добавлении надстройки существующая конфигурация базы данных не изменяется, что нисколько не усложняет процедуру обновления и поддержки. Надстройка будет функционировать в любой конфигурации, если учет основных средств ведется в разрезе основных средств и центров материальной ответственности.

Далее необходимо рассмотреть порядок организации и проведения инвентаризации финансовых обязательств в ООО «Автосила».

3. Особенности проведения инвентаризации финансовых обязательств в организации

3.1. Инвентаризация расчетов с контрагентами

Основными целями инвентаризации расчетов в ООО «Автосила» являются выявление наличия дебиторской задолженности организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в учете кредиторской задолженности. Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и кредиторами ООО «Автосила» заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

При инвентаризации проверяются расчеты с:

- банками по кредитам;

- бюджетом и внебюджетными фондами;

- покупателями и поставщиками;

- работниками, в том числе с подотчетными лицами;

- другими дебиторами и кредиторами.

При инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками комиссия ООО «Автосила» путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы, по которым истекли сроки исковой давности. Для этого необходимо сверить учетные данные счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с данными актов сверки взаиморасчетов с контрагентами (по согласованию сторон акт сверки составляется ООО «Автосила» или ее контрагентом: поставщиком, покупателем, арендодателем, арендатором и др.), т. е. с каждым дебитором и кредитором.

Для проведения инвентаризации взаиморасчетов с контрагентами в программе 1С: Предприятие 8.1, используемой ООО «Автосила», предназначен документ «Инвентаризация расчетов с контрагентами» (меню «Покупка» («Продажа») - «Взаиморасчеты» - «Инвентаризация расчетов с контрагентами») (рисунок 8).

Рис. 8. Документ «Инвентаризация расчетов с контрагентами»

ООО «Автосила» по состоянию на 01.09.2010 года

Бухгалтер ООО «Автосила» сам вводит в «Табло счетов» список счетов, по которым он хочет видеть итоги (остатки и обороты), указывает период, организацию, объекты аналитического учета. Данные в табло счетов могут выводиться по счетам, субсчетам, конкретным валютам (в том числе и в валютном выражении). Эти данные автоматически подставляются в унифицированные формы ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» и ИНВ-22 «Приказ о проведении инвентаризации», которые можно распечатать из документа с помощью кнопки «Печать».

Сверка расчетов с контрагентами в ООО «Автосила» проводится как по состоянию расчетов сразу по всем договорам, так и по отдельно взятому договору; как в иностранной валюте, так и в рублях. Для проведения сверки расчетов с контрагентами бухгалтер ООО «Автосила» использует документ «Акт сверки взаиморасчетов» (меню «Основная деятельность» — «Акт сверки взаиморасчетов») (рисунок 9).

Рис. 9. Заполнение документа «Сверка расчетов с контрагентами»

ООО «Автосила» по состоянию на 30.09.2010 года

Табличные части документа на закладках «По данным организации» и «По данным контрагента» могут быть заполнены автоматически. При автоматическом заполнении табличной части «По данным организации» производится анализ движения по счетам бухгалтерского учета, которые указываются на закладке «Счета учета расчетов», за указанный в документе период. Если не указано начало периода сверки, то документ заполняется всеми операциями, связанными с расчетами с контрагентом, с начала ведения учета в информационной базе ООО «Автосила».

Документ «Акт сверки взаиморасчетов» не формирует проводок, но может быть использован для распечатывания бумажной формы. Документ автоматически заполняется информацией о дебиторской и кредиторской задолженности с помощью кнопки «Заполнить». При этом будут проанализированы остатки на счетах учета расчетов ООО «Автосила» с контрагентами, указанных на закладке «Счета расчетов». По умолчанию на закладке указаны все счета бухгалтерского учета расчета с контрагентами ООО «Автосила». На закладке «Дополнительно» заполняется информация об основании, датах и причине проведения инвентаризации, а также членах инвентаризационной комиссии ООО «Автосила». По итогам заполнения электронного документа акта сверки в учете ООО «Автосила» формируется его бумажный вариант (рисунок 10).

Рис. 10. Акт сверки расчетов между ООО «Автосила» и ООО «РЭВА» за сентябрь 2010 года

На основании акта сверки расчетов ООО «Автосила» может быть подготовлено заявление о зачете взаимных требований при условии, если у организации есть как дебиторская, так и кредиторская задолженность перед одним и тем же предприятием (например, когда поставщик одновременно является и покупателем запчастей или услуг).

Списание дебиторской задолженности ООО «Автосила» должно быть обосновано документами, подтверждающими:

- истечение срока исковой давности;

- прекращение обязательства ликвидацией юридического лица.

Исковой давностью признается срок для защиты по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки.

Долг, списанный на убыток из-за неплатежеспособности, должен отражаться за балансом ООО «Автосила» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью взыскания задолженности в случае изменения имущественного положения должника.

3.2. Механизм отражения инвентаризации финансовых обязательств в бухгалтерском учете

Результаты инвентаризации расчетов рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии ООО «Автосила». При этом в задачи комиссии входит выявление причин, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, кроме этого комиссия должна предложить способы отражения в учете ООО «Автосила» результатов инвентаризации. Ознакомившись с выводами и предложениями инвентаризационной комиссии, руководитель ООО «Автосила» издает распорядительный документ, в котором утверждается предложенный инвентаризационной комиссией порядок урегулирования инвентаризационных разниц.

Например, 30 марта 2010 года по результатам инвентаризации расчетов с ОАО ГКБ «Автоградбанк» по кредитному договору № 114-К от 21.01.2010 года на сумму 257000 рублей сроком на 1 год с процентной ставкой 22,5% годовых выявлена недополученная сумма кредита в размере 7000 рублей. В результате ошибки банка сумма недоначисленных процентов по кредиту составила 289,11 рублей (7000 * 22,5% : 365 дн. х 67 дн.). В бухгалтерском учете ООО «Автосила» нашли отражение следующие записи:

Таблица 7

Отражение в учете ООО «Автосила» результатов инвентаризации расчетов с банками по кредитам